不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每
项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保 证被检查出的问题得以迅速解决。应该对企业内部部门 或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职 员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能 进行。
三、加强中小企业内部控制制度建设的建议
（－・）优化内部控制环境 中小企业内部控制是在企业内部执行，所以其设 计、执行和评价，必然受到企业组织结构、职工能力及忠 诚度、岗位设置、预算与财务报告等多种因素的影响。优 化中小企业内部控制环境主要从以下三个方面着手：一 是引起管理者重视，管理者要端正态度，向大型企业或 者先进学习好制度和好方法，还要善于从书本上学习现
市场，２００８（５）：６１－－６２ 【４】代晶．我国中小企业内部控制制度叨．边疆经济与文化， ２００９（１ １）：２７－２８
【５】陈家增．民营中小企业治理与企业内部控制制度构建 【Ｊ】．产业与科技论坛，２００９（１）：２３４—２３５
【责任编辑：潘洪志】
一３５—
万方数据
（五）强化企业内部审计职能，加强企业外部监督
加强企业内部监督，必须重视内部审计。内部审计是
内部控制的一个组成部分，同时又是内部控制的一种特
殊形式，它通过对内部控制的检查与评价来协助管理者 完成管理目标。中小企业，可以在董事会设立内部审计机
构，内部审计直接对董事会负责，其主要职责是查错防
弊，做到监督与服务并重，帮助管理当局对内控系统进行
的生命力。企业内部控制制度是为了适应企业生产经营
管理的需要而产生的，是企业管理制度的一个重要组成 部分。一个企业内控制度的有效与否，直接关系着一个企 业的兴衰成败。尤其在当前这种金融危机的背景下，中小 企业内部控制制度存在诸多问题。这不仅严重影响了会
控制意识，企业内部控制制度不健全等，都造成了中小企
激励机制；缺乏对中小股东利益的保护机制等等。
（二）内部控制环境基础薄弱 【收稿日期】２０１０－０５—０７
—３４一
万方数据
李萍：关于中小企业内部控制制度建设的几点建议 核、检查，只是搞形式、走过场，制度执行力度不大。无论 制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况 下，都很难发挥出应有的作用。而且内部控制的过程必须 施以恰当的监督，并在必要时对其加以修正。由于管理体 制和管理方式存在问题，我国中小企业内部控制制度监 督力很弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有 起到应有的作用等等，从而使得内部控制制度普遍不能 得到有效地执行。 某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，各组 织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内 的职权不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过
的会计工作只需半个月就可以完成，因此对会计人员的 要求也低，有时有些单位不设专职会计人员，外聘兼职会 计人员。即使有会计人员也往往一人身兼两职甚至身兼 数职，违背不相容职务分离原则，造成岗位设置缺乏牵制 性。同时人才素质不高，主要表现在两个方面：一方面是 中小企业领导人没有经过科学化管理的培训，管理水平
【中图分类号】Ｆ２７０ 一、引言
【文献标识码】Ｂ
任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之 中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和
目前中小企业尤其是民营中小企业已经成为我国经 济建设的一支有生力量。但是企业内部控制存在的缺陷 严重制约中小企业的发展，导致许多中小企业缺乏持久
执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。目前大 多数中小企业领导对内部控制认识不全面，员工无内部
互监督，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料 的真实、合法、完整，提高会计信息质量。
【参考文献】 【ｌ】张钧铭．现阶段我国中小企业内部控制制度研究忉．经 济研究导刊，２００９（１ ７）：３ １—３２ 【２】郁永法．加强中小企业内部控制制度的策略阴．财会通 讯，２００７（１ １）：４２－４３
【３】赵春芳．试论中小企业如何加强内部控制制度叨．中国
有效和全面的内部审计，监督内部控制的程序和执行的 有效性，减少会计信息的失真。会计报表必须接受社会中 介审计的监督，社会审计应指导民营企业按照会计规范 的要求建立会计核算制度，健全内部控制制度。
（六）提高企业人员职业道德水平和业务素质 人的因素是企业治理和企业内部控制制度得以有效 实施的决定因素，企业的决策者的素质直接影响企业的 生存和发展。在民营中小企业企业内控制度的制定与实
施中，会计人员同样起着举足轻重的作用。因此，提高和 改善中小企业决策者、会计人员的业务素质，特别是加强
其职业道德教育是确保内控制度有效实施的前提条件。
四、结论
在当前这种经济形势下，中小企业必须重视内部控
（二．洽理设置工作岗位，解决不相容职务分离问题
由于中小企业经济业务比较简单，不同业务或者岗 位，有同一人执行的情况较多，相容职务不分离问题严 重。所以，应加强对不相容职务分别由不同部门或人员来
制制度建设问题，加强企业内部管理能力，提高企业内部
人员的素质，优化企业内部控制环境，完善内部涉及会计 工作的岗位设置制度，真正做到不相容职务分离，同时也 要完善企业内部监督制度，加强企业预算和实物控制，通
办理。在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全
过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部
过这些措施使中小企业从源头和制度上保证经济活动的
代企业管理的知识和方法，勤于思考，总结和制订适合
自身管理和发展的内控制度。同时管理层还要在强调和 宣传内部控制的性质与重要性，组织和领导内部控制制 度的设计工作，以身作则严格遵守控制制度的规定，采 用了相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及 科学评价等工作上下功夫。二是端正制度执行者的态 度。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工 应该充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要 性及对整个控制与管理的意义；提高各岗位、各环节的 执行者的本职工作的专业知识和专业技能。三是优化与 企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机 构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制 约、缺一不可。
业内部控制环境薄弱。 （三）内部审计职能弱化，缺乏有效的监督机制 中小企业在内部控制的实践中，内部审计职能弱化。
计信息的真实性，而且也影响了企业的生存会计法》的要 求，而且也是时代的要求。
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，而 很多中小企业没有设置内部审计机构，造成企业不能正 确评价财务会计信息及各级部门的绩效。
责划分交叉重叠等现象严重、资本和技术构成较低、资金 薄弱等因素，使得其在内部控制制度方面存在诸多问题。
（．一蚣司治理体制不完善
在我国中小企业中有相当部分属私营企业，企业人 员少，经营链条短，所有权与经营权合一，在中小企业创 建和发展阶段．企业本身管理能力不强、企业治理体制不 够完善。尤其因为企业的投资者同时是经营者，容易出现 企业领导集权，忽视企业内部控制制度。治理体制存在的 主要问题包括：股权不明晰，所有权过于集中或内部人控 制，缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理，没有足够的
有效进行和资产安全完整。职务相互分离，相互制约，相
门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的
作用。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管 和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；明确记账 人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、 财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约。 ｅ三）实行预算控制和实物控制 中小企业一方面可以通过编制预算来体现其经营目 标，并明确每个部门和岗位的责任和权力。同时预算在执 行中应当允许经过授权批准对预算进行调整。以使预算 更加切合实际，应当及时或定期反馈预算执行情况；另一 方面就是加强实物控制，应严格控制对实物资产的接触， 如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失，定期进行 财产清查，做到账实相符。 （四）完善组织规划控制机制和授权批准制度
不高；另一方面缺乏高水平、高素质的会计人员。目前中
小企业的会计人员一般为刚从学校毕业的年轻学生，没 有实践经验，又无资格，或者是一些原乡镇企业的会计，
业务素质较低，知识比较陈旧，与中小企业所要求的会计
人员存在一定差距。 （五）考核奖惩机制不够健全和有效 我国中小企业内部控制最大的一个薄弱环节就是考 核奖惩机制不够健全、有效。一项经营计划或者财务计划 有可能是好的，但是没有人检查、考核或者没有认真考
（四）岗位设置不合理，人才素质不高 中小企业一般经营规模比较小，经济业务比较简单，
二、中小企业内部控制制度建设应重点关注的问题 我国中小企业经过多年的发展，尽管有部分企业成
长为大型企业，但很大部分还是规模依旧。总的来说，我 国中小企业由于其产出规模小、人员较少，岗位设置和职
自然企业的会计资料少，会计核算任务简单，有时一个月
础薄弱；内部审计职能弱化，缺乏有效的监督机制；岗位设置不合理，人才素质不高；考核奖惩机制不够健全和有效等方面。中 小企业应从现存问题入手。全面加强内部控制制度建设。主要方面是：优化内部控制环境；合理设置工作岗位。解决不相容职 务分离问题；实行预算控制和实物控制；完善组织规划控制机制和授权批准制度；强化企业内部审计职能，加强企业外部监 督；提高企业人员职业道德水平和业务素质等。 【关键词】 中小企业；内部控制；问题；对策
第２０１０年第７期
（总第３５３期）
商业
经
济
Ｎｏ．７，２０ｌＯ Ｔｏｔａｌ Ｎｏ．３５３
ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ
【文章编号】１００９—６０４３（２０１０）０７－００３４—０２
关于中小企业 内部控制制度建设的几点建议
李 萍
（甘肃省草原技术推广总站，甘肃兰州７３００１０）
【摘要】
当前，我国中小企业内部控制制度建设方面存在的问题，主要体现在公司治理体制不完善；内部控制环境基