第三节 纳税筹划与偷税、避税的关系
▪ 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅 自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多 列支出或者不列、少列收入，或者经税务 机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假 的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
▪ 税收筹划与偷税的区别 ▪ 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的
区别 。
两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.
——税率上的差异性
［案例1－3］
杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入 预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以 下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作 家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如 下：
第一, 调入报社。在这种合作方式下,其收入 属于工资、薪金所得,应适用5％～45％的九级 超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元 左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为25 ％～30％。
——纳税人身份的可转换性
［案例1－1］
王先生、李先生和张女士三人准备成立一个 从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企 业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业 所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。 如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为 企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的 形式,则该企业成为个人所得税的纳税人 。
避税的三个层面
▪ 第一个层次：避税是合法的，即等同于税 收筹划。
▪ 第二个层次：避税是违反税法意图的，即 脱法。
▪ 第三个层次：避税包含实质违法但形式合 法这个灰色地带和税务管理盲点。
▪ 税收筹划与避税的区别 ▪ 1.合法性与非违法性（符合产业政策导向与
钻税收政策的漏洞及利用政策的盲点等） ▪ 2.采用的方式不同 ▪ 3.前者国家鼓励采用，后者反避税（代价）
避税实例
我国有关税法规定：“三来一补”(即来 料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企 业在初办三年内免征营业税和所得税。其 政策意图是为增加国内就业和国内加工工 艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑 到新办企业起步时困难较多，有必要利用 税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税 法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。
▪
有人认为与税务机关搞好关系，利
用税收征管的漏洞完全可以获取税收利
益（有人认为这也属于税收筹划内容）
，你认为呢？
▪ 《征管法》第52条第1款：
▪
因税务机关的责任，致使纳税人、
扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务
机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务
人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
▪ 结论：不属于偷税
▪ （三）由于税务代理方的责任造成少纳 税的，是否为偷税？
2.国家间税收管辖权的差别
•如何利用税收管辖权的不同进行筹划币所具有的时间价值性 5.免征额、起征点的规定
1.税收制度因素
▪ 各国税收制度的不同为国际间 税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
各国税收制度的弹性
纳税筹划与避税、偷税比较
内容
法律性质 立法意图 操作实施手 段
人员素质
对经营、经 济的影响
风险
纳税筹划
合法
体现
高智能，综 合性，精心 研究选择
懂经济、熟 法律、精税 收，善运算
指导和促进 生产经营活 动
低风险
避税
非违法 违背 利用税法漏 洞，钻税法 空子 不顾大局， 铤而走险
影响以致破 坏经济规则
纳税筹划 Tax planning
1
课程简介
▪ 税务筹划是税收的伴生行为
十七世纪中期英 国：窗户税
• 隐形窗户 • 减少窗户
课程简介
➢ 无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是 众说纷纭，对此并没有权威而统一的说法。
•荷兰
•纳税人通过对 经营活动或个 人事务活动的 安排，实现纳 税的最低税收
（三）节税方法
1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策 进行的节税，这是最基本的节税方法。
2.根据税法的规定，在企业组建、经 营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的 选择。
3.在税法规定的范围内，选择不同的 会计政策、会计方法以求节税。
第四节 纳税筹划的原因与效应（意义）
1.税收制度因素
（各国税收制度 的不同、各国税收制度的弹性）
➢ 税务筹划活动很普遍 ➢ 专业化 ➢ 对其他领域的专业化渗透
课程简介
▪ 我国企业在纳税筹划研究和实践方面起步 较晚，这与我国经济体制和企业管理制度 市场化程度有关。20世纪90年代初，随着 社会主义市场经济的推进，我国税收环境 的日渐改善和企业管理的规范化，人们逐 渐认识到，纳税人可以不必采取偷逃税的 违法手段来达到减轻税负的目的，纳税人 依法纳税意识增强，纳税筹划的到了快速 的发展。
第二节 税务筹划的原则与目标
二、税务筹划的目标 ▪ 基本目标
减轻税负、企业价值最大化 ▪ 具体目标
1、恰当履行纳税义务，实现涉税零风险 2、纳税成本最低化 3、实现货币时间价值最大化——延期缴纳税款 4、税务负担最低化 5、实现企业价值最大化
三、降低税负的途径
▪ 直接降低税收负担 ▪ 获取资金的时间价值
风险较高
偷税
违法 违反
违反税法规 定，弄虚作 假 损公肥私， 不择手段
违背公平竞 争原则，破 坏经济秩序 高风险
节税的定义
一、节税（Tax Saving ） （一）节税的含义 节税是纳税人利用税法的政策导向性，
采取合法手段减少应纳税款的行为。
（二）节税的特点
1.合法性 2.符合政府政策导向（符合立法精神） 3.普遍性 4.多样性
▪分析：
第一，折旧方法的合理选择（纳税筹划）
纳税人根据税法的规定所作的折旧方法的选择未违反 税法的规定，因此该行为属于税收筹划范围。纳税人 之所以作这种选择，是因为当边际税率上升时，费用 的抵税效应会更大。
假设该项固定资产若价值30万元，经济寿命3年，若采 取直线折旧法，则每年的折旧费用为100，000元；若 采取加速折旧法，则第一年的折旧费用为150，000元 ，第二年的折旧费用为100，000元，第三年的折旧费 用为50，000元。该纳税人预计第一、二年的所得税税 率为20％，第三年的所得税税率预计将上升为25％， 则（在不考虑货币时间价值的情况下）：
采用直线折旧法将产生抵税金额 ＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元) 采用加速折旧法将产生抵税金额 ＝150，000×20％＋100，000×20％＋50，000×25％ ＝62，500（元） 采用直线折旧法比采用加速折旧法节税金额 ＝65，000－62，500＝2，500（元） 因此在预计边际税率会上升时，纳税人会选择费用能得 到最大抵税效应的费用计算方法，以享受费用抵税的节 税收益。
➢ 顺法：其结果与税法的立法意愿相一致，不 影响或削弱税收的职能作用。
➢ 逆法：与税法的法意识相悖的，它是利用税 法的不足进行反制约、反控制的行为。例， 假外资。
第二节 税务筹划的原则与目标
一、税务筹划的原则 1、财务原则——实现企业价值最大化 2、筹划管理的原则 3、法律原则 4、适时调整原则 5、兼顾各方利益原则
▪ 问题：你认为这种说法对吗？
▪ 问题：偷税是否必须存在主观故意？
▪ 偷税和偷税罪判定不同
▪ 偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但 所列手段多出于主观故意。但并不是说主观故意是必
要条件。如进行虚假申报。
▪ 结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。
▪ （二）由于税务机关的责任造成少纳税 的，是否为偷税？
➢编造虚假计税依据的，由税务机关责令 限期改正，并处5万元以下的罚款。
▪ 偷税的具体认定
▪ （一）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否 为偷税 ？
▪
有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度
不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为，
而导致不缴或少缴应纳税款的行为属于漏税，漏税不
能按偷税处理。
税收筹划与避税的区别
▪ 1.合法性与非违法性（符合产业政策导向与 钻税收政策的漏洞及利用政策的盲点等）
▪ 2.采用的方式不同 ▪ 3.前者国家鼓励采用，后者反避税（代价）
[案例] 某纳税人2008年度新购进一项固定资产，假
如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用 加速折旧法，该纳税人根据自己未来生产经营情况所 作的预计是未来所适用的所得税边际税率将会上升， 则纳税人选择了直线折旧法，平均每年计提折旧，以 享受折旧抵税所带来的所得税节税效应。纳税人所作 的折旧方法的选择而引起的应缴税款的减少则属于税 收筹划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的费用 支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除，加大当 期费用扣除的金额，则属于偷税行为。
二、2004年新的税务政策规定：兴办的私营企业安
排退役士官达到30%比例的，可以免三年营业税和所得
税。该公司完全可以招个退役的男兵开车，招两个女兵
做秘书和话务员，同样达到避税的目的。
第一节 纳税筹划的概念与特点
一、纳税筹划的概念Tax Planning
纳税筹划是企业在不违反法律的前提下，通过对 筹资、投资、股利分配等活动中的涉税事项的事 先筹划和安排，充分利用税法所提供的包括减免 税在内的一切优惠政策以及可选择性条款，从而 获得最大节税利益、实现企业价值最大化的一种 财务管理活动。
▪ 偷税的法律责任：
➢追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者 少缴税款50%以上5倍以下的罚金
➢偷税数额占应缴税额的10%以上不满 30%，且偷税数额在1万元以上10万元 以下；或者偷税被税务机关给予两次 行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒 刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金
➢偷税数额占应缴税额的30%以上且数额 在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金