tax rate change enacted in year 2 (课本 课本P297-298) 课本
Financial Statements Analysis
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递延所得税负债：负债还是所有者权益？ 递延所得税负债：负债还是所有者权益？
课本304) Deferred tax liabilities: liability or equity? (课本 课本
Financial Statements Analysis 1
财务报告VS税务报告 财务报告VS税务报告P291 VS
会计收益、应税收益：不同经济概念，遵循不同原则， 规范不同对象，体现不同要求；差异不可避免
Financial Statements Analysis
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税务报告、 税务报告、财务报告(参见课本P292 BOX 9-1)
应税所得（ income） 应税所得（taxable income） 应交所得税（ payable） 应交所得税（tax payable）＝当期应税所得*适用所得税税率 已缴所得税（ paid）：当期和以前会计期间所得税支 ）：当期 已缴所得税（income tax paid）：当期 付和返还（payments or refunds ） （ 税损移前扣减(tax (taxcarryback)、税损移后扣减（tax税损移前扣减(tax-loss carryback)、税损移后扣减（tax-loss carryforward）： ）：当期经营亏损，向上转抵3 年，所得税返还； carryforward）： 向下结转15 年，抵减以后年度所得税 所得税减免额（ credit） 所得税减免额（tax credit）:directly reduce tax payables 税前利润（ income） 税前利润（pretax income） 所得税费用（ expenses）： ）：当期应交所得税和递延所 所得税费用（income tax expenses）： 得税费用（include tax payables and deferred income tax （ expenses） expenses）
Financial Statements Analysis 3
税务报告、 税务报告、财务报告(参见课本P292 BOX 9-1)
递延所得税费用（ expenses）： ）：当期应计，预 递延所得税费用（deferred income tax expenses）： 计以后期间支付或者收回（paid or recovered），当期应交所得税 和所得税费用的差异。数额是当期递延所得税资产和递延所得税负债 的调整变动额 递延所得税资产（ assets，借方debit）：当期多支付 debit）： 递延所得税资产（deferred tax assets，借方debit）： 所得税，未来少交收回 递延所得税负债（ liabilities，贷方credit）：会计 credit）： 递延所得税负债（deferred tax liabilities，贷方credit）： 上当期应计提费用，当期未支付，未来支付 估价备抵(Valuation allowances)： 估价备抵(Valuation allowances)：递延所得税资产的减值准备 永久性差异（ differences）： ）：口径不同；某些收入、费 永久性差异（permanent differences）： 用、损失、利得不会在两个报告中同时确认；差异本期发生，以后不 转回 时间性差异（ differences）： ）：确认某项交易的时间和金额不 时间性差异（timing differences）： 同，即收益、费用、损失、利得的时间不同；损益表角度定义
Financial Statements Analysis 5
税务报告、 税务报告、财务报告
暂时性差异 应纳税暂时性差异（ differences）： ）：资产账 ① 应纳税暂时性差异（taxable temporary differences）： 面价值＞计税基础，或负债账面价值＜计税基础，未来收回资产或清 偿负债产生未来应缴税额（future taxable amount），未来要交所 得税，当期确认递延所得税负债 可抵扣暂时性差异(deductible ② 可抵扣暂时性差异(deductible temporary differences) ：资产 账面价值＜计税基础，或负债账面价值＞计税基础，未来资产收回、 债务偿付时产生税前扣除额（future deductible amount），未来少 交所得税，当期确认递延所得税资产 时间性差异与暂时性差异： 时间性差异与暂时性差异 某项收入或支出时间不同，产生一项时间性差异，也会使一项(或几 项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即暂时性差异；暂 时性差异（或时间性差异）发生在某一时期，但在下一期或若干时期 内可以转回，经过若干时期的转回调整，差异消失 暂时性更广；时间性，收入或费用角度，某个会计期间内的差异；暂 时性，资产和负债的角度，某个时点上的差异
Financial Statements Analysis 10
债务法： 债务法：递延所得税资产
确认收入、结转成本、 确认收入、结转成本、保修费用确认应计负债 利润表中的保修费用，资产负债表中应计负债（accrued liabilities）；未来实际发生维修支出，直接从已确认负债中 扣减 确认收入： 借：现金 400 贷：销售收入 400 结转成本： 借：销售成本 200 贷：存货 200 计提维修费用： 借：保修费用 50 贷：应计负债 50 财务报告： 财务报告：权责发生制，第1、2、3年分别计提500保修费用， 待第3年实际发生时扣减已确认应计负债1500 ，与利润表无关 税务报告：收付实现制，第3年保修费用实际支出，作为费用计 税务报告： 入利润表
财务报表分析FSA之－ 之 财务报表分析
所得税分析（income tax analysis)
财务报告、税务报告 Financial reporting, tax return reporting 应付税款法、债务法 flow-through method, liability method 递延所得税资产、递延所得税负债 deferred tax assets, deferred tax liabilities 税率变动 impact of tax rate change 递延所得税资产和负债分析、经营亏损 analysis of deferred tax assets/liabilities, operating loss 有效税率和所得税分析 effective tax rate, tax expense analysis
Financial Statements Analysis 7
所得税会计
Financial Statements Analysis
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应付税款法flow-through method
参见课本P294 参见课本
Financial Statements Analysis 9
参见课本P294-295 参见课本
Financial Statements Analysis 14
税率变动： 税率变动：第1年生效 年生效
tax rate change enacted in year 1(课本 课本P297) 课本
Financial Statements Analysis
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税率变动： 税率变动：第2年生效 年生效
Financial Statements Analysis
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税务报告、 税务报告、财务报告(参见课本P292 BOX 9-1)
时间性差异： 时间性差异：① 收益、利得在税法中确认早,费用、损失在税法中确 认晚应税所得高于税前会计利润，应交所得税高于所得税费用，预交 所得税，形成递延所得税资产 ② 收益、利得在税法中确认晚,费用、损失在税法中确认早税前会 计利润高于应税所得，所得税费用高于应交所得税，会计中已经确认 费用，但当期不必缴纳，未来缴纳，形成递延所得税负债。 暂时性差异（ differences）： ）：资产、负债的计税基础 暂时性差异（temporary differences）： (tax bases)与账面金额(carrying amount) 的差异，该差异在以后 年度资产收回或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或可抵扣金额； 资产负债表的角度定义 资产账面价值： 资产账面价值：在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益 的总额 资产计税基础： 资产计税基础：资产在未来期间可予税前扣除的金额 负债账面价值：预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出 负债账面价值： 负债计税基础： 负债计税基础：账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金 额之后的差额，即未来不可以扣税的负债价值
Financial Statements Analysis 11
参见课本P295 参见课本
Financial Statements Analysis
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参见课本P296 参见课本
Financiபைடு நூலகம்l Statements Analysis
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债务法
应交所得税 = 应税所得 * 所得税税率，收付实现制，税法折旧 和实际发生的保修费用 所得税费用 = 税前利润 * 所得税税率，权责发生制，反映会计 折旧和应计保修费用 所得税费用 = 应交所得税 + 递延所得税负债增加 - 递延所得税 资产增加 + 递延所得税资产转回/减少 - 递延所得税负债转回/ 减少 三年，财务报告、税务报告下总销售收入、总折旧费用、总保修 费用、净利润相同；应税所得、税前利润相同；所得税费用总额 和应交所得税总额相同。只是各个会计期间确认的费用不同，带 来时间性差异和时间性差异的转回，递延所得税资产、负债的确 认和转回。 债务法要确认时间性差异，资产负债表中形成递延所得税资产、 递延所得税负债，利润表中作为所得税费用的一部分（递延所得 税费用）
负债： 负债：暂时性差异未来可以转回，递延所得税必须在未来支付；递延所得 税负债确认金额应该是未来实际支付金额的以适当折现率折现后的现值 50万VS31万(only those components that are likely to reverse should be considered a liability and be discounted to its present value based on an estimate of the years of reversal) 所有者权益： 所有者权益：暂时性差异未来不能转回，所得税不用支付(temporary difference are not expected to reverse and deferred liability are unlikely to be paid; had they not been recorded, priorperiod tax expense would have been lower and income higher) 非负债也非所有者权益：税法折旧、会计折旧、经济折旧(neither liability or equity) 一个项目一个项目确认递延所得税的性质（case-by-case），是负债还是 所有者权益还是不用确认 债权人尤其是银行不考虑递延所得税；评级企业标准普尔把递延所得税中 非流动部分作为永久性资本的一部分