7 税收理论（1）
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7.1.2税制要素
? 累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而 提高。
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税收的固定性
? 税收的固定性，是指政府在征税以前就 以法律形式制定了税收制度，规定了各 项税制要素，并按这些预定的标准进行 征收。税法一旦公布施行，征纳双方就 必须严格遵守。 Back
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税收的无偿性
? 税收的无偿性，是指国家征税之后税款 即为国家所有，归国家自主支配和使用， 国家并不承担任何必须将税款等额直接 返还给纳税人，或向纳税人支付任何报 酬的义务。
? 熟人社会中的税收
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7.1.1 税收概念
? 税收、赋税［田赋历史上是重要的财政收入来 源，台湾地区至今还常用“赋税”］
? 税收价格
? 税收：什么样的政府收入？ ? 形式特征 ? 强制性
? 固定性 ? 无偿性
? ？当费具备了税收的这些形式特征的时侯，老 百姓怎么能够区分税和费！
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7.1.2税制要素
? 定额税率是税率的一种特殊形式。它是 指按征税对象的一定计量单位规定固定 税额，而不是规定征收比例的一种税率 制度。它是以绝对金额表示的税率，一 般适用于从量计征的税种。在具体运用 上，也可分为单一定额税率和差别定额 税率、幅度定额税率和分类分级定额税 率几种。
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7.1.2税制要素
? 纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直 接负有纳税义务的单位和个人。
? 区分纳税人和负税人 ? 负税人，即税款的实际负担者。 ? 扣缴义务人是税法规定的在其经营活动
中负有代扣税款并向国库交纳税款义务 的单位和个人。
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? 税源是指税款的最终来源。
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税基
? 税基（tax base或basis of taxation ，课税基础） 是一个与征税对象内涵有交叉的概念。现实中 我们会经常碰到。
? 税基是某一税种的课税依据。在税制设计上， 税基的选择是一个重要问题。首先是税基本身
的选择，以人们的收入为税基课征所得税，或 以支出为基础课征支出税，或以消费为基础课 征消费税。其次是税基大小的选择，以全部商
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7.1.2税制要素
? 比例税率是指对于同一征税对象，不论 其数量大小都按同一比例征税的一种税 率制度。其主要特点是税率不随征税对 象数量的变动而变动。在其具体运用上， 包括单一比例税率和差别比例税率。其 中差别比例税率又可分为产品差别比例 税率、行业比例税率、地区比例税率和 幅度比例税率四种。
品为基础课征一般销售税，或以部分商品为基 础课征选择销售税。税基在大小选择方面的含 义，接近于课税范围（ scope or coverage ）。
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7.1.2税制要素
? 税率
? 所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象 之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收 制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的 深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和 经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税 人的税收负担。一般来说，税率可分为比例税 率、定额税率收理论（1）
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7.1.2税制要素
? 所谓税率，是税法规定的应征税额与征 税对象之间的比例，是计算应征税额的 标准，是税收制度的中心环节。税率的 高低，体现着征税的深度，反映着国家 在一定时期内的税收政策和经济政策， 直接关系到国家的财政收入和纳税人的 税收负担。一般来说，税率可分为比例 税率 、定额税率 （固定税额 ）和累 进 （退）税率。
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税收的强制性
? 税收的强制性，是指国家（政府）的征 税活动是以国家的法律、法令为依据实 施的，任何单位和个人都必须依法履行 纳税义务，否则就会受到法律的制裁。 税收的这种强制性，是人们感觉到的税 收最为明显的特征，也是税收同公债收 入、规费收入、公有财产收入（公产收 入）等其他形式的财政收入最显著的区 别点。 Back
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7.1.2税制要素
? ？思考：中国没有“纳税人”。参见：张馨： 《财政公共化改革：理论创新 ·制度变革·理念 更新》，北京：中国财政经济出版社， 2019。 或者其他文章，中国期刊网，《涉外税务》连 载文章。
? 我们都是纳税人！ ? 扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中负有
代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。
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7.1 税收概述
? 税收：权利的代价
? 斯蒂芬·霍尔姆斯，凯斯·R.桑斯坦：《权利的成本—— 为什么自由依赖于税》，北京：北京大学出版社， 2019。
? 权利，要想真正成为法律赋予的权利，必须是司法上 可执行的。权利不是需要政府撒手，而是需要政府积 极的保护。政府若想积极提供这种保护，必须依赖充 足可供支配的资金，也就是说贫困、软弱无能的政府 无法切实地实施权利。
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7.1.2税制要素
? 征税对象
? 所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。 它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的 标的物。
? 税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映 具体的征税范围，代表征税的广度，它将征税 对象具体化。
? 计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以 分为两种：一是计税金额；二是计税数量。
7 税收理论
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目标
? 了解税收基本概念和形式特征 ? 了解现代税收原则理论 ? 了解局部均衡下的税负转嫁与归宿理论 ? 了解税收的收入效应和替代效应 ? 了解最优税收理论 ? 了解税制设计理论
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7.1 税收概述
? 西谚：只有死亡和税收是不可避免的。 ? “取之于民，用之于民” ? 纳税是每个公民应尽的义务 ? 税收是怎么来的？ ? Olson的思想试验爱恨情仇 ? 复杂的税收