4、未按规定进行单证备案的，不得申报退（ 免）税，适用免税政策。（12号公告第五条第（八）
项）
5、未按规定收汇货物适用免税（30号公告）
6、财税（2013）112号文件规定的增值税违法企业 有关出口货物，适用免税
7、12号公告附件第11填表说明中规定的情形 8、延期申请未获批准的，在未获批准的次月申报免
1. 免抵退税办法。生产企业适用 2. 免退税办法。外贸企业或其他单位出口货物
劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还 。
（三）出口退税的税率
1.退税2）简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率
（3）加工修理修配费用的退税率为出口货物的退税率。
模的新增部分，由中央财政临时补助50%；
2015年起，基数外新增部分全部由中央负担，存量由 财政部门定额上解
二、适用增值税免税政策的出口货物劳务
（一）适用免税的情形
1、出口企业或其他单位出口规定的15种；
2、出口企业或其他单位视同出口的3种；
3、出口企业或其他单位未按规定申报或未补 齐增值税退（免）税凭证的3种。（39号第六 条）
（4）退税率等于适用税率，适用于：中标机电产品退税 率、水电气退税率、列名原材料退税率、海洋工程结构物 退税率。
（5）原料超过80%退税率：该条款是针对以出口银触点 开关、黄金耳机等骗税严重的情况，明确规定出口货物如 果材料成本80%以上为黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡 翠和珍珠等高价值原料的（39号文附件９），执行该原料 的出口税收政策，即或免税，或征税，或按低退税率（5% ）退税。
出口货物劳务增值税 消费税 政策与管理规定
进出口税收管理处 孟坤
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主要内容
第一节 进出口税收政策体系 第二节 出口货物劳务重要税收政策规定 第三节 防范出口退税风险
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进出口税收 政策体系
进出口关税
国务院关税税则委员会
进口关税 出口关税
进口环节税
海关代征
进口环节 增值税、消费税
3.外贸企业出口委托加工修理修配货物：为加 工费修理修配费用的增值税专用发票上注明的金 额。
ห้องสมุดไป่ตู้
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（五）增值税免抵退税和免退税的计算
总体要求1. 退税率低于适用税率的，相应计算出的差 额部分的税款计入出口货物劳务成本。
总体要求2. 出口企业既有适用增值税免抵退项目，也 有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退 和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。
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（六）出口退税负担机制
2004年以前,出口退税实行的是中央全额负担机制。 2004年起，退税基数内的部分由中央承担，超基数部
分则由中央、地方按75: 25的比例共同分担
2005年起，超基数退税分担比例改为92.5:7.5。 2014年起，地方分担的出口退税，超出2013年退税规
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2、退税率从低原则。适用不同退税率的货物 劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税， 未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退 税率。
3、执行时间：
①报关出口的，以电子报关单信息注明的出口 日期为准；非报关出口的，以出口发票或普通 发票开具时间为准。
②保税区以出境货物备案清单上注明的出口日 期为准。
几个问题 1、远程申报、无纸化申报问题 2、关于2015年财税118号和税务总局公
告2015年第88号的适用问题（即技术转 让、影视发行等零税率） 3、加工贸易的核销时间问题 4、集团公司成员间货物视同自产产品出 口问题
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第二节 出口货物劳务税收政策规定
一、退（免）税政策
三、适用增值税征税政策的出口货物劳务
（一）39号文第七条列举7种征税情形（第七条） 1、明确取消出口退（免）税的货物（不包括来料加工 复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域 的水电气、海洋工程结构物）；
2、出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费 用品和交通运输工具；
3、停止退（免）税资格期间出口的货物； 4、提供虚假备案单证的货物； 5、退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物； 6、未在规定期限内申报免税核销及税务机关审核不予 免税核销的出口卷烟；
出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征 即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退
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（五）增值税免抵退税和免退税的计算
1.免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自 产货物等，出口环节免征增值税，进项税额抵减应 纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后 退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退 还。
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（一）适用退（免）税政策的出口货物劳务范围
1、出口企业出口货物。 2、出口企业或其他单位视同出口货物。 3、出口企业对外提供加工修理修配劳务。
1. 出口企业出口货物
出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记 、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口 货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商 登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案 登记，委托出口货物的生产企业。
7、俗称“四自三不见”的六种不规范经营行为：
6种不规范情形
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退 （免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关 行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定 或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。
税。
（二）进项转出
适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税 额不得抵扣和退税，应当转入成本。
（三）放弃免税
出口企业可以放弃免税 对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口
企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放 弃免税，按规定缴纳增值税。
出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销 货物征税的，应向主管税务机关提出书面声明， 一旦放弃免税，36个月内不得更改。
出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售 给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物 和委托出口货物两类。
生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理 修配能力）的单位或个体工商户。
2. 出口企业或其他单位视同出口货物
七大类10小项。主要有两种 一种是对外援助、对外承包、境外投资货物； 一种是未实质报关离境的货物，比照出口货物
（四）申报
2014年1月1日起，出口企业或其他单位出口适 用增值税免税政策的货物劳务，在向主管税务 机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报 送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据 。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留 存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。
（五）12号公告关于免税的一些细节规定
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结合24号和12号公告的规定，
1、生产企业免抵退税计算公式可以简单理解：
（1）当期应纳税额
当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期 不得免征和抵扣税额）
当期不得免征和抵扣税额＝当期全部出口货物的离岸 价-当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件 金额）×征退税率之差
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价 格 + 海关实征关税 + 海关实征消费税普通的一般贸 易方式下出口的自产产品
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生产企业进料加工简要流程
1、2013年7月1日起统一实行实耗法； 2、基本流程 备案进料加工业务计划分配率－－－申报免抵退税时
系统固定以该分配率进行计算－－－次年4月20日前申 报进料加工业务核销。 3、完成核销后，以上年核销综合实际分配率作为当年 加工贸易计划分配率，如企业认为误差过大的，经申 请并经税务机关批准，可以再另行确定一个分配率。
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（四） 出口退税的计税依据
1.生产企业出口货物劳务：以出口发票上的离 岸价（FOB）为准。
（1）进料加工：FOB价扣除海关保税进料后 确定。
（2）有国内免税购进原材料。FOB价扣除国 内免税原材料的金额后确定。
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（四 ）出口退税的计税依据
2.外贸企业出口货物：增值税专用发票上的金额 或海关进口增值税专用缴款书上的完税价格；
2.免退税办法。外贸企业：免征增值税，相应的进 项税额予以退还。
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生产企业准予免抵退税的货物
一、生产企业自营或委托出口的自产货物 二、生产企业自营或委托出口的视同自产货物
（财税[2012]39号附件4规定的9种情形 注：税 总2013年65号公告将成套设备修改为成套产品的货物） 三、经总局批准的外购产品试行免抵退税管理 的试点生产企业
1、企业申报免税，其相关资料应留存企业备查 ；
2、审核后不退税的，可以在次月申报免税。但 审核后发现适用征税政策的除外。
3、来料加工不核销不予免税，应按规定征税。
（注：2015年29号公告：出口企业从事来料加工委托加工业务 的，应当在海关办结核销手续的次年5月15日前，办理来料加工 出口货物免税核销手续；属于2014年及以前海关办理核销的， 免税核销期限延长至2015年6月30日。未按规定办理来料加工出 口货物免税核销手续或者不符合办理免税核销规定的，委托方 应按规定补缴增值税、消费税。 ）
免征和退还增值税
二、免税政策
出口货物免征增值税
三、适用增值税征税政策
出口货物按规定征收增值税
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一、退（免）税 政策规定
（一）适用增值税退（免）税政策的出口货物 劳务
（二）增值税退（免）税办法 （三）增值税出口退税率 （四）增值税退（免）税的计税依据 （五）退（免）税的计算 （六）出口退税负担机制