建立研究开发制度 做好项目立项工作 强化费用支出管理 规范财务处理 设置并填列辅助账 填列《汇总表》 按规定进行年度纳税申报 归集整理留存备查资料
（一）建立研究开发制度
建立并完善技术研发的流程和制度， 规范本企业的研发活动。
技术 部门
财务 部门
（二）做好项目立项工作
筹划
调研
审批
温馨提示
对于合作、委托研究开发项目，其相关 合同应及时报经科技主管部门登记并留存备 查。（97号公告）
（二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧 优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部 分计算加计扣除。
（三）研发费用
案例：甲汽车制造企业2017年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设 备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限 为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式， 折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。每年加计扣除多少？
借：研发支出——资本化支出
贷：原材料
贷：原材料
银行存款
银行存款
应付职工薪酬
应付职工薪酬
形成无形资产
借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出
（五）设置并填列辅助账
研发项目立项后按照研究开发项目计划书、立项 决议等类似文件设置辅助账。
准确理解辅助账填列口径。辅助账“费用明细”栏借方各项目均按税收口径 填写。
（三）研发费用
折旧费用：指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
1 加速折旧和加计扣除可以叠加享受 2 按照税前扣除的折旧部分计算加计扣除
注意：房屋的折旧费、租赁费不能加计扣除
（三）研发费用
（一）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应 对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时 占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣 除。
（三）研发费用
直接投入费用
（011）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
02 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成 固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
用0于3 研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以 及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
（三）研发费用
其他费用 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译 费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、 1 评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、 注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险 费、补充医疗保险费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发 费用总额的10%
目录
CONTENT S
一、关注研发费加计扣除政策适用的范围 二、关注会计核算、辅助账设置和纳税申报要求 三、填报案例 四、关注年度纳税申报相关事项
一、关注研发费加计扣除政策适用的范围
FOCUS
（一）行业和企业
（二）研发活动
（三）研发费用
（一）行业和企业
烟草 制造
业
住宿 和餐 饮业
批发 和零 售业
超过50% （不含）
上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》为准， 并随之更新。
获得科学与 技术新知识
创造性运用 科学技术新
知识
实质性改进技 术产品（服务）
工艺
企业研发活动只需本企业内部相关部门按照规定的程序 确认即可，不需要经过科技部门等外部门的审批。（委托研发、 合作研发的合同需经科技主管部门登记。）
填报
《“ 研 发 支 出 ” 辅助账汇总表》
勾选
《研发费用加 计扣除优惠明 细表》
（七）按规定进行年度纳税申报
企业所得税纳税申报表
（八）归集整理留存备查资料
企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存 备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。
企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税 汇算清缴期结束次日起保留10年。
（三）研发费用
据实案扣例 除原则：
作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或 无形资产不得计算加计扣除或摊销。
法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前 扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。
（三）研发费用
二、关注会计核算、辅助账设置和纳税申报要求
（一） （二） （三） （四） （五） （六） （七） （八）
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的， 可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转 以后年度继续冲减
（三）研发费用
直接投入费用
注意： 企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品
等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从 已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发 费用按零计算。
同时用于非研发活动的，要在研发费和生产经营费 3 用间进行分配，未分配的不得加计扣除。
注意：土地使用权的摊销费不能加计扣除
（三）研发费用
新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验 费、勘探开发技术的现场试验费：
指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探 开发技术的现场试验过程中发生的全部费用，即，包括与开展此类活动有 关的各类费用。
（三）强化费用支出管理
对于 研发费的 使用，要严格 按照编制的项目预算执行
（四）规范财务处理
规范原 始凭证
填写
准确 归集分 摊研发
费用
正确进 行会计
处理
（四）规范财务处理
1.规范原始凭证填写
注明
某某项目 研发领用
某某项目 研发领用
专人登记
《工作使用情况
记录表》
（四）规范财务处理
2.准确归集、分摊研发费用
下列活动不适用税前加计扣除政策：
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变； 5.市场调查研究、效率调查或管理研究； 6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护; 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
注意：不表示七项以外的都可以加计扣除。
创意设计活动可以加计扣除（2015年119号文）
按月进行计算、归类汇总
准确分摊共同费用
（四）规范财务处理
3.正确进行会计处理
1
发生的支出全研部费究用阶化段，计入当期损益
1
2
不支符出合符条合开件条发的件阶计的入段资当本期化损，益
2
确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支 出，应全化条件
满足资本化条件
借：研发支出——费用化支出
如果税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异 议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定 意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上 科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需 要鉴定。（119号）
下列活动不适用税前加计扣除政策：
1.企业产品（服务）的常规性升级； 2.对科研成果直接应用（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、 服务或知识等）； 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；
特殊方式
合作：由合作各方就自身 实际承担的研发费用分别 计算加计扣除（119号）
集中研发：按照权利和义务 相一致、费用支出和收益分 享相配比的原则，合理确定 研发费用的分摊方法，在受 益成员企业间进行分摊，由 相关成员企业分别计算加计 扣除。（119号）
（三）研发费用
无 形 资 产 摊 销
4.
新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费
（三）研发费用
直接投入费用
（一）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的， 企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比 等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除
（二）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用 中对应的材料费用不得加计扣除。
正确填写项目编号。项目编码由21位序列号（已取得“五证合一”证的，为 24位）组成。
分项目分明细填列。应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本 化支出”进行明细核算。
根据实际情况选择辅助账登记方式。可以逐日、逐笔登记也可定期汇总登记。 （参看97号公告各类辅助明细账填表说明）
（六）填列《汇总表》
上
手把手教您
享受研发费加计扣除优惠政策
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）； 《财政部 税务总局 科技部 关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财 税〔2018〕64号）； 《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号 ）《国家税务总局关于企业研发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年 第97号； 《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第 40号）。
留存备查资料如下
（三）研发费用
工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。 接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由 劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研 发人员的劳务费用。
直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的， 企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按 实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配 的不得加计扣除。