第二章 增值税会计
内容摘要
1.增值税核算的账表设置 2.增值税进项税额及其转出的会计处理 3.增值税销项税额的会计处理 4.增值税结转及上缴的会计处理
重点及难点
1.进项税及进项税转出的会计处理 2.销项税的会计处理 3.期末结转的会计处理
第一节 增值税核算的账表设置
会计账户设置（P82）
一般纳税人：在“应交税费”下设“应交增 值税”和“未交增值税”二级账户
应交税费——应交增值税
已交的 增值税
应交的 增值税
多交的 增值税
尚未交纳 的增值税
表2-1：
应交增值税明细表
编制单位： 项目
年
月
一、应交增值税： 1.年初未抵扣数(用“－”号反映) 2.销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税
3.进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税
0%
境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务 境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计 服务
境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务
0% 免税
不得抵扣的进项税额
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务；
非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购
4.期末未抵扣数(用“－”号填列) 二、未交增值税：
1.年初未交数(多交数以“－”号填列) 2.本期转人数(多交数以“－”号填列) 3.本期已交数 4.期末未交数(多交数以“－”号填列)
会 工 （ 或 会 商 等 ） 01表 附 表 1 单位：元
行次
本月数
本年累计数
l 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
小规模纳税人：只设“应交增值税”二级账 户
1.一般纳税人会计科目设置
(1)“应交税费——应交增值税”明细账
户
1. 进项税额 2. 已交税金 3. 减免税款 4. 出口抵减内销产
品应纳税额 5. 转出未交增值税
1. 销项税额 2. 出口退税 3. 进项税额转出 4. 转出多交增值税
留抵税额
(2)“应交税费——未交增值税”明细账户
交通运输 业
陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务
11%
邮政业
邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务
11%
研发和技术服务
信息技术服务
文化创意服务 6%
现代服务 物流辅助服务
业
鉴证咨询服务
广播影视服务
有形动产租赁服务
17%
财政部和国家税务总局规定的应税服务
0%
境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务
15 16 17 18 19
第二节 增值税进项税额及其转出 的会计处理
主要内容:
税法一般规定 增值税进项税额的会计处理 进项税额转出的会计处理
一、税法一般规定
进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务 所支付或负担的增值税额，它与销售方收取 的销项税额相对应。
准予从销项税额中抵扣的进项税额 不得从销项税额中抵扣的进项税额
进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人
自用消费品；
注意：
购进货物或应税劳务时确定用于以上情 况，则价税合计计入成本。
已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务 发生上述情况，即“进项税额转出”
已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务 用于投资、分配、无偿赠送则视同销售。 即“销项税额”
材料采购
按增值税专用发票上注明的增值税额 按增值税专用发票上注明的价款
贷：银行存款等
如果企业的增值税专用发票取得时间与准予抵扣时间不一致，在取 得专用发票时，若还未满足抵扣条件，做上述会计处理容易与符合 抵扣条件的购货混淆。为了明确当期允许抵扣的进项税额，企业可 先通过“待扣税金——待扣增值税”科目核算，待符合抵扣条件后 再转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
二、增值税进项税额的会计处理
国内采购货物进项税额的会计核算 进口货物进项税额的会计核算 投资转入 委托加工材料、接受应税劳务 构建固定资产 接受捐赠 小规模纳税人购进货物
（一） 国内采购货物进项税额（P84）
1. 准予抵扣进项税额（合法票证、180日内）
账务处理如下：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
1.粮食、食用植物油、鲜奶 2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用 煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜； 5.国务院规定的其他货物： 农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；
税率 17%
13%
出口货物
0%
准予抵扣的进项税额
以票抵扣：即取得法定 扣税凭证，并符合税法 抵扣规定的进项税额；
计算抵扣：即没有取得 法定扣税凭证，但符合 税法抵扣政策，准予计 算抵扣的进项税额。
以票抵税 计算抵税
① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ② 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
①外购免税农产品: 进项税额=买价×13% ②外购运输劳务：进项税额=运输费用×7%（运输行业营改
增后，运费发票开具为增值税专用发票，拿到发票一方 可根据发票上列明的税金作进项税额抵扣）
增值税的税率
小规模纳 包括原增值税纳税人和营改增纳税人
税人
从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务
征收率 3%
一般纳税 人
原增值税纳税人
销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务
【例题】华专用发票上注明的价款100,000元，税 款17,000元，货款已支付，该专用发票还未经认证。
•其会计分录为：
借：材料采购或在途物资
100000
待扣税金——待扣增值税
17000
贷：银行存款
应交税费——应交增值税
1. 进项税额 2. 已交税金
…… 5. 转出未交 增值税
留抵税额
1. 销项税额 ……
4. 转出多交
增值税
应交税费——未交增值税
月终转入 的多交增 值税
月终转入的 应交未交增 值税
多交的增 未交的增
值税
值税
2.小规模纳税企业会计科目设置
“应交税费——应交增值税”明细账户
小规模纳税人只 需在“应交税费” 账户下设置“应 交增值税”二级 账户，无需再设 明细项目。