持有至到期投资的核算


一、持有至到期投资的概念及特征 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国 债、企业债券、金融债券等。 特征： （1）到期日固定；（2）回收金额固定或可确 定企业有明确意图和能力持有至到期；（3）有 活跃市场，经营环境和经营状况相对稳定。 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和、金融机 构债券、公司债券等
其中，实际利率是将金融资产的未来现金流量折为该当 前账面价值所使用的利率实际利率。

3、处置时，将所取得价款与该投资账面价 值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款 应收利息（最后一期） 贷：持有至到期投资-成本 -利息调整 投资收益（或在借方）
例P166 8-3 习题P183 练习二 2
第二节 长期股权投资的核算

2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理 一般原则 投资前
投资时
投资后
100万元×10% （表示累积净利润）
确认投资收益
50万元×10%
冲减初始投资成本
账务处理


投资当年
1、被投资单位宣告利润或现金股利是投资以前的， 冲减长期股权投资成本（一般为投资当年收到的） 借：应收股利 贷 长期股权投资 2、被投资单位宣告利润或现金股利是投资以后 增加投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 3、如何区分，用教材P174页公式
房地产开发企业 会计
第八章 对外投资的核算
本章要点
房地产开发企业对外投资的类型 掌握金融资产投资的核算 掌握长期股权投资的核算 了解投资发生减值的处理

基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等

一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量P104 （一） 企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并 形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的方式 1、控股合并：A+B=A+B 2、吸收合并：A+B=A 3、新设合并：A+B=C

只有控股合并（包括同一控制下的企业合并和非同一 控制下的企业合并）才形成长期股权投资。
贷：银行存款、固定资产、短期借款等各换出
资产科目（换出资产账面值）
资本公积（先冲减）
盈余公积
利润分配---未分配利润
例P171 8-4
（2）合并对价以发行权益证券取得的长期股权投资 P171 8-5 合并对价 贷：股本
（发行权益性证券股份 面值）
被合并方所有 者权益账面价 值份额
借：长期股权投资
差额（借或贷：资本公

例题7：甲2003年1月1日对乙投资，占10%股 份。每年1月分配利润。乙单位各年情况如下：
乙公司 2003： 50 2004： 80 2005： 20 2006： 20

甲公司 60 100 50 0 6 9 2 5 2 -7 0
分配利润 产生利润 投资收益 冲减成本
例 P174
二、长期股权投资的权益法
同时：冲销“公允价值变动损益”
借：公允价值变动损益

贷：投资收益
或者相反分录 例P 161 8-1 习题P183 练习二 1
可供出售金融资产
指初始确认时即指定为可供出售的非衍生金融资产。 账户设置：可供出售金融资产-成本 -利息调整 -公允价值变动 账务处理： 1、取得时： 借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用） -利息调整 应收利息 应收股利 贷：银行存款
二、持有至到期投资的计价 投资公允价值加交易费 三、持有至到期投资的会计科目 “持有至到期投资－成本” －利息调整 －应计利息（一次还本付息） “应收利息”（分期付息，到期一次还本） “投资收益” “持有至到期投资减值准备” “资产减值损失”

1、取得时：P101 借：持有至到期投资-成本(面值+交易费用) -利息调整（或计入贷方） 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 贷：银行存款等 例：A公司2001年1月1日以21.5万元购入甲公司于2000年1月 1日发行的5年期债券，并准备持有至到期。债券面值20万 元，每年的1月1日宣告发放利息。票面利率6%，实际利率 5%。购入时另支付交易费5000元。 借：持有至到期投资-成本 205 000 -利息调整 3 000 应收利息 12 000 贷：银行存款 220 000
积、盈余公积、 利润分 配---未分配利润）
=
（投资成本）
2、非同一控制下的企业合并取得据《企业合并 准则》 P172 8-6 借：长期股权投资（投资成本）--各换出资产公允价 营业外支出
贷：银行存款（各项直接相关费用）
固定资产等（换出资产账面值）
营业外收入
二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 P172
第一节 交易性金融资产投资的核算
一、投资概述 根据我国企业会计准则的规定，企业对外投 资的核算分为四类：交易性金融资产投资、 可供出售金融资产投资、持有至到期投资和 长期股权投资。其中，前三项金融资产投资 由《企业会计准则--金融工具确认和计量》 进行规范，长期股权投资由《企业会计准则-长期股权投资》进行规范。


一、长期股权投资的初始计量 长期股权投资,是指企业已经取得并打算长期持有的被投资单 位的股权投资，包括股票投资和其他股权投资。投资企业作 为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 根据投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资分为企业 合并形成的长期股权投资（又分为同一控制和非同一控制） 和其他方式取得的长期股权投资。其中，企业合并是指将两 个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或 事项。所谓同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在 合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性的情况。
借：交易性金融资产－成本（公允价） 投资收益 （交易费） 应收股利/应收利息 贷：银行存款 （实付款） 注意：1、应收股利指已宣告但尚未领取的股利 应收利息指已宣告但尚未领取的债券利息 2、交易性金融资产－成本指购买时交易性金融资产市价 若包括应收股利指已宣告但尚未领取的股利或利息应扣除




（一）权益法的适用范围
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 的长期股权投资，应当采用权益法核算。
长期股权投资账面价值=应享被投资单位 可辨认净资产公允价值份额
甲公司 30% 乙公司 长期股权投资 所有者权益 30万 100万 +9 +30万(利润) --6 -20万(亏损) --3 -10(分配现金股利) +15 +50(接受捐赠)


以后各年的处理

借：应收股利（被投资单位当年分配利润*投资比例） 贷：投资收益 借或贷：长期股权投资

例：A公司05年1月5日以250万元购入B公司股票 10%的股权，并准备长期持有。B公司05年3月5日 宣告分派04年现金股利200万元，A公司于3月20日 收到股利；B公司05年实现现利润250万元；06年3 月6日B公司宣告分派现金股利200万元。

例： P166 8-3


2、持有期间资产负债表日 原则：在确认利息时，应当按照摊余成本和实际利率 计算确认利息收入计入投资收益。同时摊销利息调整 账面价。（实际利率法） 借：应收利息（面值X票面利息） 贷：投资收益（年初持有至到期投资账面价X实际利率） 持有至到期投资-利息调整（差额）
（折价购入记入借方）
同一控制下的企业合并：
企业合并前 企业合并后
母公司M
母公司M
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
非同一控制下的企业合并：
企业合并前 企业合并后
母公司M
母公司N
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司C
孙公司B1
子公司D
一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本 （了解）

1、同一控制下的企业合并取得(P171) （1）合并对价
2、资产负债表日（月末/年末） 当公允价值>帐面余额时
借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当公允价值<帐面余额时，分录相反。
3、处置该金融资产时，实际收到的金额与交易性金融资产账面余额之间的 差额应当确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款（实收款） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益
三、交易性金融资产投资的核算
（一）账户的设置 1、交易性金融资产－成本 －公允价值变动 2、公允价值变动损益

核算交易性金融资产公允价值与帐面价值之差
3、投资收益
核算取得的投资收益（贷）或损失（借）


（二）交易性投资的核算会计处理 1、企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值 入账，发生的交易费用计入“投资收益”科目。
以支付现金取得
购买价款
包括
初始投 资成本 不包括 税金、手续费等直接相关费用
审计、评估、咨询等间接相关 费用（借：投资收益） 已宣告尚未领取的现金股利 （借：应收股利/应收利息）
第二节 长期股权投资的后续计量


一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围P105 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投 资。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法 核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量 的长期股权投资。 3、被投资单位经营、资金转移受限