◆ 交易性金融资产是金融资产的一个组成 部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一 种金融资产。
◆ 不准备在近期销售的那部分金融资产, 企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。
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二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定
◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确 认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收 益)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方 已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领 取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收 股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。
借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000
⑹2008年1月5日，收到债券2007年下半年利息 借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
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⑺2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
借：银行存款 1 170 000
公允价值变动损益 100 000
159 000元。当日该债券账面价值152 000元（成本150 000元，
已确认公允价值变动收益2 000元；已计入应收利息4 500元。
债券处置损益=159 000-152 000-4 500=2 500（元）
借：银行存款
159 000
贷：交易性金融资产—成本
150 000
交易性金现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
应收股利
应分得现金 实际收到的
股利
现金股利
应收利息
应分得利息 实收利息
银行存款
××× ××× ×××
这里所说的投资 是指企业利用其资金 对企业外部的投资行 为。
◆区别于企业进行固 定资产购置等内部投 资行为。
投资 盈利
其他 企业
购买股票 和债券等
国债等
政府
资本 市场
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二、投资的组成内容
A 企业为了近期内出售
而持有的股票等
B 银行存款、各种应收
款项等
交易性 金融资产
可供出售 金融资产
贷款及应 收款项
非衍生金融资产
以公允价值计量且 其变动计入当期损 益 的 金融资 产
A
贷款 和
应收款项
B
持有至到 期投
资
C
可供出售 金融资产
D
直接指 定以公 允价值 计量部 分(不 准备近 期出售)
交易 性金 融资 产(准 备在 近期 出售)
◆ 公允价值：在公平交易中，熟悉情况的 交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不 断变化的价值(不同于实际成本)。
(2)低于“交易性金融资产”账面余额
对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行 账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余 额）。
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3.账户设置
公允价值变动损益
公允价值下跌损失 公允价值升值收益
交易性金融资产—公允价值变动
例6-5
2 000
账户性质:费用（损益）类,既核 算公允价值升值收益，也核算 其跌值损失 (具有双重性质)
借：投资收益
16 000
贷：公允价值变动损益 16 000
投资收益
×××
×××
公允价值变动损益
◆公允价值下跌损失 ◆公允价值升值收益 ●结转升值收益 ●结转跌值损失
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练习：
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020 000元（含 已到付息期但是尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行 的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000 元，剩余期限为两年，票面利率为4％，每半年付息一次， 甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： ⑴2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； ⑵2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元；（不 含利息）； ⑶2007年7月5日，收到该债券半年利息； ⑷2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元； （不含利息）； ⑸2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； ⑹2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元；（含1季度利息10 000）。
应收利息
4 500
投资收益
2 500
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[例7-6(2)]公允价值变动损益的处理：公司原来 确认的公允价值变动收益为2 000元。
借：公允价值变动损益
2 000
贷：投资收益
2 000
投资收益
×××
×××
公允价值变动损益
◆公允价值下跌损失 ◆公允价值升值收益 ●结转升值收益 ●结转跌值损失
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[例7-7(1)]处置损益的处理：公司将A公司股票出售， 实收款228 000元。当日A公司股票账面价值236 000元 （成本252 000元，已确认公允价值变动损失16 000 元）。
投资收益
500
贷：银行存款
150 500
★债券也可能溢价购买或折价购买
★当日发行意味着不存在现金股利
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[例7-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元价 格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性 金融资产。另支付交易费1 000元。股票购 买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领 取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发 放。
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
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2.核算举例
[例7-1]华联公司按面值购入甲公司于当日 发行的面值150 000元的债券,作为交易性金 融资产,并支付交易费用500元。
借：交易性金融资产─成本 150 000
贷：交易性金融资产－成本 1000 000
－公允价值变动 100 000
投资收益
应收现金股利：0.25×30000＝7 500（元）
借：应收股利
7 500
贷：投资收益
7 500
[例7-4(2)] 9月20日，收到A公司派发的现金股利， 存入银行。
借：银行存款
7 500
贷：应收股利
7 500
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（二）交易性金融资产的期末计量处理
1.计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时
按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化 不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现 时价值。
根据企业会计准则有关规定: 交易性金融资 产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其 公允价值的变动应计入当期损益。
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公允价值含义：
在公允价值计量下，资产和负债按照在 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额计量。
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4.核算举例
[例7-5(1)]会计期末，甲公司债券升值2 000元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 2 000
贷：公允价值变动损益
2 000
[例7-5(2)]会计期末，A公司债券跌值16 000元。
借：公允价值变动损益
16 000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 16 000
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四、交易性金融资产处置的账务处理
第七章 对外投资的核算
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第七章 对外投资的核算
第一节 第二节 第三节 第四节
交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资
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学习目标
◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆持有至到期投资的核算 ◆可供出售金融资产的核算 ◆长期股权投资的核算
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投资的概念及其组成内容
一、投资的概念
C
到期日
持有至到 和回收
投资
期 投 资 金额都 固定的
长期股
国债等
权投资
D 初始确认时即被指定为
可供出售的国债等
E
企业准备长期持有的对其 他企业的权益性投资
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第一节 交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产的含义 ●金融资产：由金融工具(应收票据、应收账款、
购入股票等)所形成的企业的资产。 ◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交
借：交易性金融资产─A公司股票(成本 )252 000
应收股利
6 000
投资收益
1 000
贷：银行存款
259 000
★注意应收股利的处理
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[例7-2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。
借：银行存款
6 000
贷：应收股利
6 000
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三、交易性金融资产持有期间的账务处理
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告 发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付 息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息， 借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记 “投资收益”。
借：交易性金融资产－公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000
借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000
⑷2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
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⑸2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资 收益
借：公允价值变动损益－公允价值变动 50 000 贷：交易性金融资产－公允价值变动 50 000
易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要 目的是为了从其价格的短期波动中获利。
包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。