“主营业务成本” →“本年利润” P270例题
10.3 餐饮经营业务的核算
餐饮业又称饮食业，包括各种类型和各种风味的
中餐馆、西餐馆、酒馆、咖啡馆、小吃店和冷饮 店等，是国民经济中的一个重要行业。
花色品种多，根据顾客的需求 烹制加工，现制现卖，每个品 种生产销售的数量不多 生产销售时间短促，而且集中在早、 午、晚三餐时间 每一种饮食制品的规格质量不一，配 料随季节变化而不同，烹制方法和风 味也多种多样，色、香、味、形要求高
定价：销售毛利率 成本毛利率法 销售结算方式：先就餐后结算 一手钱一手货 先存款后就餐
“领料制”核算法 所有发出的原材料均需填制领料单，并据此借记“主营业务 成本”账户，贷记“原材料”账户。 在月份终了对存放在操作间里已领用而未耗用的原材料和已 制成但尚未售出的成品及半成品进行实地盘点，调整营业成 本，借记“主营业务成本”（红字）账户，贷记“原材料” （红字）账户。调整后的“主营业务成本”账户本期借方发 生额合计数，即为本月耗用原材料总成本。
下月初，再将假退料数额原数冲回，借记“主营业务成本” 账户，贷记“原材料”账户。
P271例题
பைடு நூலகம்
“以存计耗”核算法
购进的原材料记入“原材料”账户，操作间平时 领用时，只办理领料手续，会计上不作账务处理。 月末，将操作间剩余原材料的盘存金额加上库存 原材料的盘存金额，倒挤出本月耗用的原材料总 成本。 本月耗用=月初原材料仓库和操作间结存额+购进 原材料额-月末原材料仓库和操作间结存额 适用范围：经营规模较小，没条件也没必要建立 原材料库房的小型餐饮企业。 优缺点 P272例题
10.4.4 娱乐经营业务的核算
娱乐业具体包括舞厅、音乐茶座、台球室、保龄 球馆、网球场、游泳池、乒乓球房、溜冰场、健 身房和游戏机房等。
月间接费用 1 毛利率 收费价格 固定资产月折旧额 每次服务的直接费用 月接待能力上客率
P280例题
总结
旅游业的核算 餐饮业的核算 其他服务业的核算
售价=原材料成本×（1+成本毛利率）
销售毛利率与成本毛利率的换算
销售毛利率 成本毛利率 1 100% 销售毛利率
成本毛利率 销售毛利率 1 100% 成本毛利率
[例10—8]销售毛利率为40%，将其换算为成本毛利率则为：
40% 成本毛利率 1 100% 66.67% 40%
饮食制品销售的核算
先就餐后结算（一般的中西餐馆，较常用） 一手钱一手货（快餐类餐馆） 先存款后就餐（学校餐厅） 销售收入的核算：主营业务收入 P274例题
10.4 服务经营业务的核算
服务业一般是指利用一定的场所、设备和 工具提供服务劳动的行业。它的经营方式 多样，服务项目繁多，而且所提供的往往 是带有一定技艺的服务性劳动。
账，同时把“结算账单”的有关联寄给国外旅游机构，通 过中国银行退还余款或补收欠款。（主营业务收入）
P267例题
接团社营业收入的核算
接团社的营业收入是由组团社按拨款标准及规定，拨 付的综合服务费、城市间交通费和加项服务费、全程 陪同费等。
拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分， 对接团社来说则是营业收入。
租金收入率
报告期实收客房租金总 额 某类可出租客房数量 该类客房日租金 报告期天数

100%
P275-276
10.4.1.2 客房营业收入的核算
客房营业收入的入账时间应为客房实际出 租时间，即按权责发生制的原则进行核算。 其入账价格应以实际出租价格为准。 入店流程 P277例题
青年旅行社系统：接待世界 各国或地区的青年旅游者
主要核算内容： 组团社
客户
接团社
接待单位
营业收入、营业成本的核算
10.2.1 旅行社营业收入的核算
旅行社的营业收入 ：指旅行社通过各项经 营业务所得的全部收入。具体包括综合服 务收入、组团外联收入、零星服务收入、 劳务收入、票务收入、地游及加项收入和 其他服务收入。 会计科目：“主营业务收入” → “本年 利润” 分组团社和接团社的核算
照相业是利用摄影艺术和造型艺术，为顾客提供人物 和实物影像的经营服务型行业。照相企业在收入核算 上是先收款后交件。(?) 洗染业是从事服装及纺织品的洗烫、染色、织补、干 洗等业务的服务行业。洗染业的收款办法一般是先服 务后收款。 修理业是从事修理的技术人员应用必要的设备和工具， 对家用电器、钟表、照相机、文体用品等进行修复的 行业。修理业的收款方式一般有先服务后收款、先收 款后服务、上门服务和立等可取等。
组团社营业收入的核算
组团社在收费方式上通常采用包价形式，与旅游者一次结 算费用。报价单包含的内容p263-264 入境游：一般是在旅游者入境日期15天前，通过中国银行
将旅游包价费用汇到组团社。（应收账款）
在组织国外旅游团结束旅游后，根据旅游团的实际来华人 数及实际旅游项目等，编制“结算账单”送交财务部门入
接团社在旅游团离开本地后向组团社报送“旅游团 （者）费用拨款结算通知单”。（主营业务收入） P269例题
10.2.2 旅游经营业务营业成本核算
旅游经营业务的营业成本 ：指直接用于接待旅游 者并为其提供各项服务所发生的全部支出，主要 包括旅游者的膳食费、住宿费、游览船（车）票、 门票以及交通费、文娱费、行李托运费、票务费、 专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、 保险费、机场费等。 如果由旅行社自行安排旅游车辆的，还包括其耗 用的汽油费、车辆折旧费、司机工资等。
会计核算特点 核算对象的多样性：业务系统性和配套性 成本核算的特殊性：除服务外还有加工和 销售 货币核算的涉外性：组织国内居民出国旅 游、接待外国人来华旅游
10.2 旅游经营业务的核算
中国国际旅行社系统：接待 外国自费旅游者
中国 旅游 组织 体系
中国旅行社系统：接待海外华侨 、外籍华人、港澳及台湾同胞
饮食制品的定价
销售毛利率法 成本毛利率法
销售毛利率法
销售毛利率是指毛利额与售价的比率
销售毛利率
毛利额 售价
100%
第三节 餐饮经营业务的核算
售价原材料成本 售价
100%
售价
原材料成本 1销售毛利率
成本毛利率法
成本毛利率是指毛利额与成本的比率

成本毛利率 毛利额 100% 成本
服务经营业务同时具有生产、服务、 销售三项职能。
10.4.1旅馆经营业务的核算
旅馆业是指为住宿的客人提供住房、生活设施和 服务的劳动，并收取一定费用的行业。
客房经营情况的好坏主要是看其出租和收入情况， 反映这一信息的是客房出租率和租金收入率两个 指标。
10.4.1.1 客房出租率和租金收入的核算
客房出租率，又称客房利用率和客房开房率， 是指已出租客房占可以出租客房的比例。
客房出租率越高，说明经营效益越好；反之，则说明 经营效益差。
计算期客房实际出租天 数 客房出租率 可出租客房数量 100% 计算期天数
若是小旅店，可出租客房数量按出租床位数算。
P275例题
租金收入率是指在一定时期内客房的实收房租 总额占应收房租总额的比例。
典型案例二
综合收入：14*200=2800元 费用成本：20*14+20*14+300=860元 借：库存现金 2800 贷：主营业务收入 2800 借：主营业务成本——劳务费 300 ——城市交通费 280 ——餐费 280 贷：库存现金 860
行业会计
旅游餐饮服务企业会计
主要内容
旅游餐饮服务企业会计的特点 旅游经营业务的核算 餐饮经营业务的核算 服务经营业务的核算
10.1 旅游餐饮服务企业会计的特点
旅游业、餐饮业和服务业均是以服务设施 为条件，向消费者提供劳动服务的服务性 行业，旅游餐饮服务企业是我国第三产业 的重要组成部分。 包括内容p261
10.4.2 理发、美容、浴池经营业务的核算 理发、美容、浴池经营业务是通过服务人 员利用各种服务设施及工具，为消费者进 行剪发、修面、烫发、焗油、文眉、洁身、 按摩等项目的一种业务。
在管理上有先收款后服务和先服务后 收款两种方式。 例题p278
10.4.3 照相、洗染、修理经营业务的核算
典型案例一
（1）领料制 原材料成本：162 000+43 900-1460=204 440元 库存商品成本：97 000-2320=94 680元 （2）以存计耗 原材料成本：13 000+158 000+43 900-8200-1460 =205 240元 库存商品成本：5600+98 800-7300-2320=94 780 产生差异的原因：以存计耗法将损毁、偷盗、浪费等不正 常的损耗都计入了正常销售的成本。 领料制下原材料和库存商品账面上月末结存数大于仓库实 际结存数，说明发生了盘亏，应继续检查盘亏原因，从而 进一步处理。
特
点
餐饮业的生产 成本只能粗算 ，不能细算。 一般只算总成 本，不算单位 成本； 只算原料成本 ，不算全部成 本。
餐 饮 经 营 业 务 的 核 算
原材料和 饮食制品 成本的核算
原材料：1、入库管理 2、购进后直接交付厨房使用 饮食制品：“领料制”核算法 “以存计耗”核算法
饮食制品 定价和销 售的核算