《高级财务会计》第一次作业参考答案一、单项选择题1. C 2 . C 3. C 4 . B 5 . D 6 . B 7 . C 8 . D9 . C 10 . C二、多项选择题1 . ABD2 . ABCE 3. ABC 4 . BCD 5 . ABCD6 . ABCDE7 ABCD 8. ABCDE 9 AC 10 . BCD三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？(举3例即可)答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：”应付账款”与”应收账款”；”应付票据”与”应收票据”；”应付债券”与”长期债权投资”；”应付股利”与”应收股利”；”预收账款”与”预付账款”等项目。

2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答:(1) 将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿(2) 在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得(3) 编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响(4) 计算合并会计报表各项目的数额固定资产15 000 000四、实务题1. A公司的购买成本为180 000元，而取得B公司净资产的公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为商誉处理。

A公司应进行如下账务处理：借：流动资产30 000固定资产120 000商誉42 000贷：银行存款180 000负债12 0002. ( 1)编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000资本公积37 500 000(2) 编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其它需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5 250 — 6 570 X 70%R 5 250 — 4 599 = 651(万元)应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000长期股权投资10 000 000实收资本15 000 000资本公积9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 0003. ( 1) 甲公司为购买方。

(2) 购买日为6月30日。

(3) 计算确定合并成本甲公司合并成本=2100 + 800 + 80 = 2980(万元)(4) 固定资产处理净收益=2100-( —200) = 300(万元)无形资产处理净损失=(1000 —100) —800= 100(万元) (5) 甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资一一乙公司29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出一一处理非流动资产损失 1 000 000固定资产15 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入一一处理非流动资产利得 3 000 000银行存款800 000(6) 合并商誉二企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=2980-3500X 80%R 2980- 2800= 180(万元)4. ( 1)对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900 000贷：银行存款900 000(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。

由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增10000元，未分配利润调增90000元。

应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产40 000股本800 000资本公积50 000盈余公积20 000未分配利润30 000贷：长期股权投资900 000盈余公积10 000甲公司合并资产负债表未分配利润90 0001 月1日单位:资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000 短期借款5 0交易性金融资产150000 应付账款554000应收账款380000 长期借款1580000存货900000 负债合计2654000长期股权投资940000固定资产35 0 股本2 00无形资产340000 资本公积1000000其它资产100000 盈余公积356000未分配利润590000所有者权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计68000005. 对B公司的投资成本=600000X 90%=540000（元）应增加的股本=100000股XI元=100000（元）应增加的资本公积=540000—100000= 440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积二B公司盈余公积110000X 90%=99000（元）未分配利润二B公司未分配利润50000X 90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000未分配利润45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表6月30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款6 0应收账款240000负债合计1000000其它流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。

抵消分录如下：借：股本400 000资料内容仅供您学习参考，如有不当或者侵权，请联系改正或者删除。

盈余公积110 000未分配利润50 000货：长期股权投资540 000少数股东权益60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:A公司合并报表工作底稿6月30日单位：元项目A公司B公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方现金310000 250000 560000 560000交易性金融资产130000 1 0 250000 250000应收账款240000 180000 4 0 4 0其它流动资产370000 260000 630000 630000长期股权投资810000 160000 970000 540000 430000固定资产540000 300000 840000 840000无形资产60000 40000 100000 100000资产合计2460000 1310000 3770000 3230000短期借款380000 310000 690000 690000长期借款 6 0 400000 10 0 10 0负债合计1000000 710000 1710000 1710000资本公积426000 40000 466000 40000 426000 资料内容仅供您学习参考，如有不当或者侵权，请联系改正或者删除。

盈余公积189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益60000 60000所有者权益合计1460000 600000 2060000 15 0抵销分录合计600000 600000第二次作业答案：一、单项选择:1. A 2 . C 3 . C 4 . B 5 . C6. A 7 . B 8 . C 9 . D 10 . C二、多项选择题1 . ABCDE2 . ACD3 . ABCE4 . ABC5 . ABC6 . ABDE7 . AC8 . ABCDE9 . BD 10 . ABC三、简答题（略）1、对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易是相对合并财务报表的影响；对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况，其一,与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，经过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。

2、第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 ，抵销分录为，借记”未分配利润一年初”项目，贷记”固定资产---原价”项目；第二,抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记”固定资产---累计折旧”项目，贷记”未分配利润一年初”项目 ；第 三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧 ，抵消分录为：借记”固定资产---累计折旧”项目，贷记”管理费用 ”等项目；第四，抵销内部交应收股利=1 100 X 80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1 680万元投资后应得净利累积数=0+4 000 X 80%=3 200万元 应恢复投资成本800万元易固定资产上期期末”固定资产 及冲销的固定资产减值准备之和 减值准备”项目 四、业务题： 1. (1) 1月1日投资时：借：长期股权投资一Q 公司贷：银行存款 分派 现金股利1000万元： 借：应收股利贷：长期股权投资一Q 公司借：银行存款800贷：应收股利编制的抵销分录为贷记”未分配利润一年初”项目。

减值准备”的余额，即以前各期多计提借记”固定资产--33 00033 000800( 1 000 X 80%) 800800借：应收股利未分配利润一年初7200880长期股权投资一Q 公司 800 借：银行存款贷：投资收益8801 680贷：应收股利880(2) 12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =(33 000-800)+800+4 000X 80%- 1000X 80%=35 400 万元。