利润差异分析
Bozotronics公司生产3种手控游戏：GameP, GameS和GameK. 公司 CEO 发现2012年第3季度的利润低于预算，并要求CFO给予解释。
第三季度编制预算时假定本公司手控游戏的市场份额为 25% ，
市场总量根据据Foolsnumbers 游戏市场研究所的预测即 400,000件，而第三季度实际则为500,000 件。
比较第3季度边际利润差异并解释原因。
分析过程
预算加权平均边际利润 = $13,075,000 / 100,000件 = $130.75 / 件实际加权平均边际利润 = $11,968,000 / 110,000件 = $108.80 / 件
静态预算边际利润差异 = $11,968,000 – 13,075,000 = $1,107,000U
弹性预算 = 实际销量 * 实际销售结构 * 预算边际利润
FB = (110,000 * 0.10 * $197) + (110,000 * 0.40 * $171) + (110,000 * 0.50 * 84) = $14,311,000.
所以, 销量差异 = $14,311,000 – 13,075,000 = $1,236,000 F
弹性预算差异 = $11,968,000 - $14,311,000 = $2,343,000 U
（单位利润变动的影响）
将销量差异分解为销售结构差异和纯销量差异:
无名预算=实际销售总量 * 预算销售结构 * 预算利润
分产品计算或者
= 实际销售总量 * 预算平均边际利润
= 110,000 * $130.75 = $14,382,500.
弹性预算无名预算静态预算$14,311,000 $14,382,500 $13,075,000 |----------------------------------------|---------------------------------------| 销售结构差异 = $71,500 U 纯销售数量差异 = $1,307,500F 纯销售数量差异进一步分解为市场份额差异和市场规模差异:
无名预算II= 实际市场规模* 预算市场份额* 预算平均边际利润 = 500,000 * 0.25 * $130.75 = $16,343,750.
无名预算无名预算II 静态预算$14,382,500 $16,343,750
$13,075,000
|----------------------------------------|---------------------------------------| 市场份额差异 = $1,961,250 U 市场规模差异 = $3,268,750 F *实际市场份额 = 22%, 预算市场份额 = 25%
结果
(1) 总边际利润比预算少 $1,107,000 . GameS实际边际利润超过预
算 $2M 多，但是其他两种游戏的实际边际利润低于预算。
GameP实际销量低于预算，GameK实际边际利润低于预算。
(2) 销售结构, 边际利润最高的产品销售的较少.
(3) GameS边际利润超过预算既得益于销售结构增加，又得益于销售数量的增加。
(4) GameK边际利润大幅降低, 导致平均边际利润降低
(5) GameK销售价格大幅下滑, 销售成本上升? 市场的努力不够?
(6) 市场份额降低3% →不利差异
(7) 市场规模扩大→有利差异
(8) 平均边际利润大幅下降可以解释弹性预算差异，是销售价格下跌和变动成本上升共同作用的结果。
边际利润差异由弹性预算差异、销售结构差异、市场份额差异和市场规模差异。
其中，弹性预算差异（= $11,968,000 - $14,311,000 = $2,343,000 U）是单位边际利润变动的结果，而单位边际利润的变动则因为单位价格下跌和单位变动成本上升造成。
追溯责任
1. 进一步分析得知:单位价格下跌是由于市场竞争过于激烈所致，而单位变动成本上升则是（1）原材料质量低破损严重，（2）员工调配不当浪费人力。
2．销售结构差异 = $71,500 U
销售部门的责任
3．市场份额差异 = $1,961,250 U
销售部门的责任
4．市场规模差异 = $3,268,750 F
这是客观因素造成的。
Bozotronics公司
边际利润分析报告
2008年第3季度
一、边际利润预算完成情况
二、原因
造成边际利润差异的原因是弹性预算差异、销售结构差异、市场份额差异和市场规模差异。
其中，弹性预算差异（= $11,968,000 - $14,311,000 =
$2,343,000 U）是单位边际利润变动的结果，而单位边际利润的变动则因为单位价格下跌和单位变动成本上升造成。
三、责任
1.原材料质量低、破损严重是采购部门的责任；而员工调配
不当、浪费人力则是生产部门的责任。
2.销售结构差异（$71,500 U）是销售部门的责任
3．市场份额差异（$1,961,250 U）是销售部门的责任
4．市场规模差异（$3,268,750 F）是客观因素造成的。
四、整改方案
1.采购部门实行公开招标
2.生产部门重新调整经理，并将成本与经理奖金挂钩
3.销售部门奖惩力度过小，需要提高奖惩力度。