启用前绝密3.对利润表各项目的调整（1）营业收入。

假定为是在报告期内均匀发生的，取年平均一般物价指数。

（2）营业成本＝年初存货＋本年进货—年末存货3）期间费用。

假定在年度内均匀发生采用年平均一般物价指数。

（4）所得税费用。

假定在年度内均匀发生，也采用年平均一般物价指数。

（5）现金股利。

因宣告日期一般是在年末，所以采用年末一般物价指数。

1.年末应该持有的货币性项目净额=年初货币性项目净额×年末物价指数／年初物价指数＋货币性项目增加数×年末物价指数／增加时的物价指数－货币性项目减少数×年末物价指数／减少时的物价指数如果增减数是均衡发生的，则运用年均物价指数2.年末实际持有的货币性项目净额（不需调整）=年末货币性资产-年末货币性负债3.本期货币性项目净额上的购买力损益=年末实际持有的货币性项目净额－年末应该持有的货币性项目净额正数为购买力利得，负数为购买力损失高级会计学的研究范围跨越单一会计主体的会计业务仅在某类企业中存在的特殊会计业务(期货合同) 在某一特定时期发生的会计业务（清算会计）与特种组织方式企业紧密相关的特有会计业务(上市公司、合伙企业）一些特殊经营行业的会计业务（租赁公司）判断一项经济业务是属于中级财务会计的范畴还是高级财务会计的标准是？视其与四项基本假设的关系而定1.假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。

该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。

自2007年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。

假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。

要求：编制A公司对该项合并的会计分录。

借：货币资金270应收账款1200 库存商品(存货) 153长期股权投资1290 固定资产1800 无形资产300贷：短期借款1350应付账款180 其他应付款(其他负债) 180 股本1500资本公积18032.2011年12月31日，A公司投资100万元成立全资子公司乙公司，2012年乙公司实现净利润20万元。

2011年12月31日（合并日）的抵销分录：借：股本100 贷：长期股权投资100成本法编制合并报表借：股本100 贷：长期股权投资100成本法调整权益法编制合并报表：（1）成本法调成权益法借：长期股权投资20 贷：投资收益20（2）抵销长期股权投资借：股本100未分配利润20 贷：长期股权投资120（3）抵销投资收益借：投资收益20 贷：未分配利润20同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制3.资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。

合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。

合并的账务处理：借：长期股权投资500 贷：银行存款450 资本公积50抵销分录：借：股本400 留存收益100 贷：长期股权投资500调整分录：借：资本公积100 贷：留存收益1004.习题1：股本为400万元的母公司2007年初出资160万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲公司股东权益为股本200万元。

投资当年，甲子公司实现净利润40万元，甲公司提取盈余公积4万元，分配现金股利10万元；2008年子公司实现净利润60万元，提取盈余公积6万元，分配现金股利16万元；母公司未分配现金股利。

其他业务略。

要求：编制2008年末的调整和抵销分录借：长期股权投资59.2贷：投资收益35.2 年初未分配利润24借：股本200 盈余公积10 年末未分配利润64贷：长期股权投资219.2 少数股东权益54.8借：投资收益48 少数股东损益12 年初未分配利润26贷：提取盈余公积 6 应付普通股股利16 年末未分配利润645.习题2：P公司通过发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得S 公司70%的股权，假定P公司和S公司在合并前不存在任何关联方关系，即该合并为非同一控制的企业合并。

合并日P公司、S公司的资产负债表如下：单位：万元1）确认长期股权投资借：长期股权投资8 750贷：股本 1 000 资本公积7 750（2）计算确定商誉：合并商誉=合并成本—被购买方可辨认净资产公允价值份额=8 750—10 850×70%=1 155（万元）3）编制调整分录借：存货195 长期股权投资 1 650 固定资产2 500无形资产 1 000贷：资本公积5345（4）编制抵销分录借：股本 2 500资本公积6 845 盈余公积500未分配利润1 005 商誉 1 155贷：长期股权投资8 750 少数股东权益 3 2556.习题3：A公司系上市公司，需要对外提供合并财务报表。

A公司拥有一家子公司----B公司，B公司系2008年1月5日以4200万元购买其60％股份而取得的子公司。

购买日，B 公司的所有者权益总额为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为2000万元。

B公司2008年度、2009年度分别实现净利润1000万元和800万元。

B公司除按净利润的10％提取法定盈余公积、按5％提取任意公积金外，未进行其他利润分配。

假定除净利润外，B 公司无其他所有者权益变动事项。

投资时B公司可辨认净资产的账面价值等于公允价值，A、B公司的会计政策和会计期间相同。

要求：编制A公司2008、2009年度合并财务报表有关的抵销分录。

2008年度：(1)对长期股权投资进行调整当年净损益的调整：借：长期股权投资600（1000×60%）贷：投资收益600(2)抵销投资与所有者权益借：股本4000 资本公积2000盈余公积150 未分配利润—年末850 商誉600贷：长期股权投资4800 少数股东权益2800（4000+2000+150+850）×40%3)抵销投资收益借：投资收益600少数股东损益400贷：提取盈余公积150 未分配利润—年末8502009年度：(1)对长期股权投资进行调整当年净损益的调整：借：长期股权投资480 （800×60%）贷：投资收益480以前年度净损益的调整：借：长期股权投资600贷：未分配利润—年初600(2)抵销投资与所有者权益借：股本4000 资本公积2000 盈余公积270（150+800×15%）未分配利润—年末1530（850+800-800×15%）商誉600贷：长期股权投资5280(4200+480+600)少数股东权益3120 (4000+2000+270+1530) ×40%(3)抵销投资收益借：投资收益480 少数股东损益320 未分配利润—年初850贷：提取盈余公积120 未分配利润—年末1530注意：08、09年度的商誉金额没有变化。

7.习题4：A公司于2008年1月1日以9500万元，购入B公司股票4000万股，占B公司实际发行在外股数的80%。

2008年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润。

可辨认净资产公允价值为11500万元，取得投资时B公司的固定资产公允价值为3000 万元，账面价值为2000 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产公允价值为1000 万元，账面价值为500万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。

2008年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1000万元，B公司增加资本公积1000万元。

2009年B公司发生亏损400万元。

假定A公司与B公司之间未发生内部交易事项。

A公司有关会计处理如下：1、账务处理（1）2008年1月1日投资时：借：长期股权投资9500贷：银行存款9500长期股权投资的初始投资成本9500万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额9200（11500×80%）的差额300万元，在合并报表中表现为商誉。

每年编制合并报表时均要编制调整分录:借：固定资产1000 无形资产500 贷：资本公积1500（2）分得现金股利时借：银行存款800（1000×80%）贷：投资收益8002、编制2008年合并报表时（1）调整子公司个别财务报表①借：固定资产1000 无形资产500 贷：资本公积1500②借：管理费用200贷：固定资产—累计折旧100（1000÷10）无形资产—累计摊销100 (500÷5) 2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝3000－200＝2800（万元）（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资2240（2800×80%）贷：投资收益2240当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益800 贷：长期股权投资800借: 长期股权投资800 贷: 资本公积800调整后的长期股权投资=9500+2240-800+800=117403、编制2009年合并报表时（1）调整子公司个别财务报表①借: 固定资产1000无形资产500 贷: 资本公积1500②借: 管理费用200贷: 固定资产—累计折旧100（1000÷10）无形资产——累计摊销100 (500÷5 ) 2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝400+200＝600（万元）③调整以前年度按公允价值应补提的折旧等借: 未分配利润——年初200贷:固定资产——累计折旧100（1000÷10）无形资产——累计摊销100 (500÷5)（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资应承担子公司当期发生的亏损份额借：投资收益480（600×80%）贷:长期股权投资480对2008年的调整:借：长期股权投资1440(2240-800) 贷：未分配利润——年初1440借：长期股权投资800 贷：资本公积800调整后的长期股权投资=9500 ＋2240－800＋800－480＝11260例：A公司销售产品一批给B公司，价款100万元，增值税率17%款项已收，产品成本为80万元。

（3）内部销售存货部分售出，部分形成期末存货。

子公司对外售出60%，其他形成存货。

母公司：借：营业成本80 贷：存货80借：银行存款100 贷：营业收入100子公司：借：存货100 贷：银行存款100集团外企业：借：营业成本60 贷：存货60借：银行存款72 贷：营业收入72抵消分录：借：营业收入60贷：营业成本60借：营业收入40 贷：营业成本32 存货8综合上述抵消分录，可以不区分三种情况，合并一起处理借：营业收入(销售企业销售收入) 100贷：营业成本(差额) 80 存货(期末存货成本*内部毛利率) 208.习题1：2007年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价。