变动部分：什么样的作业单位（如批次等）消 耗了多少资源；什么样的产品单位（如产量、 批次等）消耗量多少资源； 固定部分：哪些作业中心受益了给定期间资源 的总消耗；与产能利用的对应关系；与管理能 力、管理经费的对应关系
作业以及作业动因的确认和分类
• 作业的层级 库珀将作业分为单位作业、批别作业、 产品作业、过程作业
一、ABC的背景
(1)技术的发展 * 市场竞争由国内向全球渗透 * 规模经济向市场应变能力转化 * CIM是解决以上问题的现实选择
----CAD开发成本较高,但手段先进,时间 大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代 的3个月下降为今天的15分钟
一、ABC的背景
----CAE对设计的可行性(生产上,成本上) 进行测试
----CAM降低设计转化为生产的时间,减 少新产品投产准备时间
----FMS以灵活方式生产多种产品。品种 迅速转化，质量更高，准备时间下降， 人工与设备成本减少（弊端：失业、投 资压力、管理的滞后）
一、ABC的背景
--存 在以上大阶段，只有加工是增值作业
这样，该成本计算步骤就是要把各作业 成本库的价值结转到各产品成本计算单 上，这一步骤反映的作业成本计算规则 是：产出量的多少决定着作业的耗用量。
ABC的两阶段模型
• ABC法开展前，必须明确产品耗用了哪些资 源和作业，作业耗用了多少资源。
• 作业成本法首先基于作业的划分，按照作业消耗资 源的情况，以作业为单位归集、分配成本。其中各 作业共同耗用或受益的间接费用按各作业耗费资源 的比例进行分配。
购入
使用
废弃
战略管理与FMS的必然性
1. FMS来源于多元化与个性化特征 2.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部 分，生产自动化包括了四大内容的组合 *生产过程自动化
订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货
战略管理与FMS的必然性
*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性
为依据分配，并不总是合理的，容易造成产 品成本的扭曲。
按批次的产品打磨、抛光、平整； 按批次抽检 对新型产品的设计、安全测试 管理活动
追问：费用与产量找不到直接因果关系？
大多数费用的发生一定会和经营活动有 关。
以作业为单位归集成本，找到成本发生 的直接原因。
ABC法应用的前提条件
• 明确资源耗费和作业的关系 • 和作业中心，为作业建立作业成本库——流程
战略管理与FMS的必然性
第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT
3.传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题
战略管理与FMS的必然性
资源 动因 质控 小时(450) 生产准备 次数(450) 采购 次数(1000) 客户订单 张数(200) 设备运转 小时(75000)
金额
分配率 A 产品
• 1、单位级作业（unit-level activity）：
• 是因每一产品单位而发生的作业。比如：直接材料、 直接人工的运用，部件的安装，每一项检验等均是 单位级作业。
合计 成本 $23,650
战略管理与FMS的必然性
饮料 A 11 B 20 C 15 D 14 合计 60 平均 15
门票 0 8 4 4 16 4
吃饭 4 14 8 6 32 8
合计 15 42 27 24 108 27
战略管理与FMS的必然性
方法A
方法B
间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用
作业的特征
• 作业包括不同的作业中心，作业中心可能是一 台机器、一组设备、一个部门或一项职责；
• 作业有层次之分，包括单元、批量、产品、过 程、工厂层次，所有的作业都要消耗资源并最 终归集到生产出的产品中。
• 人或机器的活动 • 基于一个特定的工序或生产加工环节 • 消耗资源 • 作业可以放大或缩小
• 第二阶段，将作业成本库中归集的成本，按照分配 到产品或其它最终成本对象中去。
ABC法的关键点
• 作业的确认、作业的划分、作业中心的 确认
• 成本动因：作业消耗资源；产品消耗作 业
作业
成本动因 作业活动
设备保养
机器小时 批次活动
设备调试
调试次数 批次作业
安排订单生产 订单数量 批次作业
开发新产品 品种数量 产品辅助作业
前二者是单一成本驱动，后者是多栋因成本驱动
（1）传统完全成本法下的成本流转
非制造成本
销售及管理 费用
制造成本
制造费用 直接人工
直接材料
产成品及在产品存货
期间费用
出售产品 成本
期末存货
（2）变动成本法下的成本流转
固定制造费用是 一种期间成本
销售及管理 费用
产品成本 变动制造 直接材料 直接人工
固定制造 费用
一、ABC的背景
JIT的实施效果显示： （美国22家企业抽查），供应商数量下 降67%，报废反修减少44%，启动时间下 降47%，存货下降
一、ABC的背景
现代生产的大特征
1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征：
第一：流动化。人才流动、资本流动
第二：融业化。规模经济向范围经济转 化，范围经济也就意味着突破行业界限
战略管理与FMS的必然性
（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器 进行调整的难易程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品 转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部 品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获 利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模
(2)成本计算方法对决策的影响 • 就财务会计而言,影响不大 • 对企业经营决策影响的双重性
一、ABC的背景
(3)举例说明
例(1) 单一品种的成本计算
原材料 直接归入法
人工费
某一品种产品
间接费用
一、ABC的背景
例(2)多品种的成本计算
原材料
直接归入
不
直接人工
同
品
种
间接费用
平均分配 中间账户
产 品
第三：个性化。同化欲望向差别化方向 转化，也就是说，个性化替代了流行化
一、ABC的背景
第四：国际化。在全球范围有效的利用 资源，在发达国家从事基础研究，在落 后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖 于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的 独特个性
一、ABC的背景
2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化
(注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源
战略管理与FMS的必然性
质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 采购 10*105=$1,050 客户订单 5*60=$300 设备运转 2*1,000=$2,000
第十章 作业成本法(ABC)
一、ABC的背景 二、ABC的特征与基本内容 三、案例
1．产品或服务成本
• 在管理会计的信息处理和应用中，按对 间接费用的不同处理方法，有三种不同 内涵的产品成本：
（1）传统成本核算系统所计算的产品成本 （2）变动成本法所确定的产品成本 （3）作业成本法所确定的产品成本
显然，独特的需求必然导致多元化 的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短
流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场
一、ABC的背景
（3）产品寿命周期的三种含义
*传统的产品生产周期（价值链）
研发 设计 促销 供货 售后服务
*产品的市场周期
导入 成长 成熟 衰退
*产品的消费周期
期间 费用
产成品及在产品存货
出售产 品成本
期末 存货
（3）作业成本法下的成本流转
所耗资源成本
作业中心1 作业中心2
作业中心3
A产品 B产品
资源动因
作业动因
一、ABC的背景
1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征
2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP
具体内容：
一、ABC的背景
• JIT制造，按订单生产，上道工序服从于 下道
• JIT购货，按需购货（必须与供应商有长 期合作关系，保证及时供货，价格优惠）
• JIT存货，就是零存货，这来自于JIT • JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条
一、ABC的背景
低存货水平、采用需求拉动、小规模采 购、快速生产准备、人员技能多面手 （一人具备不同技能）、FMS、TQM （高质量保证高效率）、有效的设备维 护系统、持续改善的工作环境（培养职 工的忠诚）
90,000 $200/小时 100
135,000 $300/次 1
105,000 $105/次 10
120,000 $60/张 5
150,000 $2/小时 1,000
$6000,000
战略管理与FMS的必然性
传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时
二、ABC的特征与基本内容
1.资源的特征 （1）直接分配与间接分配的矛盾 *产品间接费内容
设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧 费、水电等
*间接分配，不符合成本效益原则 *间接分配，捣浆糊
产品成本计算方法归类图
基本方法 产品成本计算方法
辅助方法
品种法 分批法 分步法