作业成本法便于企业绩效考核 在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更为合 理的分配基础，易于区分责任。
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与网站优化相关的制造费用
为使网站持续运营，IT 部门有两项单独的作业。 1）管理相片，挑选可销售的相片边框材料。 “绝大多数的时间都是与相片边框和修边材料打交道的。” 2）开发和维护网站的工作。 “花费在为无框相片的开发和网站维护上面的时间远远少于为有框有修边 的相片的开发和维护网站的时间。”
91,700
131,000
0.700
网站优化
25,800 103,200
100,000 25,000
0.258 4.128
无框 钢化框 24,000 4,500
56,000 21,000
25,800
0
0 66,048
木框 2,100
14,700 0
37,152
上框和修边 123,900
59,000
2.100
12
20
30
2
9
12.5
14
29
42.5
2
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制造费用和成本动因汇总
作业 成本动因 无框 钢化框 木框
选相片
存货选取和 管理
相片的 数量
80,000 15,000 7,000 80,000 30,000 21,000
网站优化
相片的经 100,000
营能力
数量
16,000
9,000
总计
制造费用
102,000 ¥30,600.00
在分批成本法下，制造费用的分配只考虑了以数 量为基础的材料成本，由于分配基础相对单一， 导致无框相片制造费用分配比例过高，从而导致 成本被高估，扭曲了成本信息。
在作业成本法下，采用多元分配基准，从成本 对象与资源消耗的因果关系着手，将制造费用 分配到作业，再按成本动因将作业计入成本对 象，解决了传统成本计算方法下成本被扭曲的 问题。
无框 钢化边 木质边
相片 框相片 框相片
直接 材料
12.00
20.00
30.00
直接 人工
2.00
9.00
12.50
制造 费用
3.36
4.48
5.6
成本 合计
17.36
33.48
48.10
无框 钢化边 木质边
相片 框相片 框相片
直接 材料
12.00
20.00
30.00
直接 人工
2.00
9.00
12.50
10
8
6
4
3.36
2
1.32
0 无框
10.58 4.48
金属框
15.81 5.6
木质框
分批成本法 作业成本法
8
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分批成本法VS作业成本法
70
产品总成本
60
50
Байду номын сангаас
40
30
20
17.36 15.32
10
0 无框
39.58 33.48
金属框
58.31 48.1
木质框
分批成本法 作业成本法
9
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为什么无框相片的成本下降了？
每项作业的单位制造费用=该项作业制造费用/该项作业成本动因总计 产品制造费用分摊额=∑每项作业单位制造费用*成本动因数量
无框、钢化框、 木框三类相片 各自总的制造 费用分摊额
3
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制造费用分配
各环节
各环节
各成本动因
总制造费用 成本动因数量 单位制造费用
选相片
30,600
102,000
0.300
存货选取和 管理
0 67,200 56,700
合计
375,200
105,800 158,748 110,652
无框
钢化框
木框
预期销售量 制造费用 制造费用分配率
80000 105,800
1.32
15000 158,748
10.58
7000 110,652
15.81
4
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Sino-Beauty相片在作业成本法下的成本信息
无框相片 钢化边框相片 木质边框相片
预期销售量
80,000.00
成本要素单位成本（单位：元）
直接材料
12.00
直接人工
2.00
制造费用
1.32
成本合计
15.32
15,000.00
20.00 9.00
10.58 39.58
7,000.00
30.00 12.50 15.81 58.31
5
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分批成本法VS作业成本法
131,000 ¥91,700.00
100,000 ¥25,800.00
25,000 ¥103,200.00
每项作业的 单位制造费用
相片在每项作 业下单项的制 造费用分摊额
上框和修边 部件数量
N/A 32,000 27,000
59,000 ¥123,900.00
总制造费用 (元)
¥375,200.00
取货人工费率/ 小时
12 12 12
修边和加框时间 （分钟）
20 30
修边和加框费率 /小时
21 222
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Sino-Beauty相片直接材料、直接人工单位成本 信息
无框相片
钢化边框 相片
木质边框 相片
预期销售量
80000 15000
7000
成本要素
直接材料单 位成本（单 位：元） 直接人工单 位成本（单 位：元） 直接材料、 直接人工单 位成本合计
虽然无框相片销售数量大，但在IT部门作业时间的占用比例上来说， 他们只有大约 1/5 的时间花费在开发维护无框相片的网站上， 4/5 的 时间花费在有框相片上。
由此我们有理由相信，为反应网站优化作业消耗的大部分时间均与有框相 片相关这一事实，应首先将这一作业过程中的有框相片和无框相片的成本 分开。 先依据时间占用率对制造费用进行分类，再依据相片的数量进行再分配， 这样更能反映无框相片与有框相片该作业上的所应承担的真实成本。
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作业成本法案例分析
汇报人：陈昊霖 王雨 张园欣 郝春苗 蹇萌 王静茹
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Sino-Beauty 的相片和加框项目信息
无框 钢化边 木质边 相片 框相片 框相片
预期销售量
80000 15000 7000
成本要素
直接材料（单位：元）
印刷
12 16 20
边框和玻璃
4
6
修边
4
直接人工（单位：元）
取货时间（分钟） 10 10 10
制造 费用
1.32 10.58
15.81
成本 合计
15.32
39.58
58.31
6
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分批成本法VS作业成本法
39200
67200
268800
无框 金属框 木质框
分批成本法
110652 105800 158740
无框 金属框 木质框
作业成本法
7
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分批成本法VS作业成本法
18
单位制造费用
16
14
12
12
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成本动因的选择
在分配固定制造费用时，以经营能力作为成本动因而不是 预期销售数量有什么影响？
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潜在应用
作业成本法有助于控制成本 成本作业法将各环节的成本动因纳入了成本核算的范 围，使得企业通过优化作业链，减少作业耗费，进行柔 化管理，以提高作业的效益成为可能。
作业成本法有助于管理者进行决策 作业成本法提供了更真实、更丰富的作业驱动成本的计 量信息，有助于管理者做出更好的产品设计决策，以及 改进产品定价决策。