1、纳税人的税务筹划
• 案例 ：某市一商场共有员工200人，2008年 全年实现收入1200万元，实现利润300万元 （未扣除营业税及城市维护建设税和教育 费附加），适用企业所得税税率为25%。该 商场计划扩大经营规模，加盖两层扩大零 售面积和零售种类。该企业预计2008年全 年收入1800万元，利润总额550万元（未扣 除营业税及城市维护建设税和教育费附 加），需招聘员工100人。有以下两个方案 供选择
课本P174
总结： • 1、当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论 总机构和分支机构是盈利还是亏损，企业集团采用 分公司形式或子公司形式的应纳税总额是相同的。 但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏 损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从资金的 时间价值角度考虑，应采用分公司形式。 • 2、当总机构与分支机构存在税收优惠时，因为子 公司具有单独享受税收优惠的权利，企业在设立分 支机构时，应将母公司享受的税收优惠与子公司享 受的税收优惠进行比较，如果子公司能享受的税收 优惠政策优于母公司时，企业的分支机构应设立为 子公司；反之，则设立为分公司。
1 纳税主体身份的选择
（二）个人独资企业、合伙企业与公司 制企业的选择
《中华人民共和国企业所得税法》第一条 规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业 所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得 收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的 纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。
【案例2】一人投资创事业 何种性质企业好
1.政策依据 税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准 予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营 业）收入的5‰。
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（1）期间费用的筹划 ---广告费和业务宣传费、业务招待 费的税收筹划
分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营 业务的分支机构，如分厂、分店等。分公司是企业的 组成部分，不具有独立的法人资格。
《企业所得税法》第五十条规定：“居民企业在中国 境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计 算并缴纳企业所得税”。 分公司的亏损可以冲抵总公司的利润； 分公司不能单独享有税收的减免、退税等优惠权利； 设立分公司手续简单，有关财务资料也不必公开，便 于总公司管理控制。
2.筹划思路
1）企业可以通过增设机构的 方式加大企业集团的商品（劳 务）流转总额，从而增加企业 集团的广告费和业务宣传费的 扣除限额。
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（1）期间费用的筹划 ---广告费和业务宣传费、业务招待 费的税收筹划 【案例】某工业企业2008年度实 现产品销售收入6000 万元，企业当 年账面列支广告费1000万元，业务 宣传费100万元，税前会计利润总额 为200万元（假设无其它纳税调整项 ）。请为企业进行所得税的税收筹 划。
【筹划结论】 通过以上分析可以发现，企业所得税法取消了计税工资限 制后，个人独资企业的所得税税收负担水平并不一定始终 低于公司制企业税收负担水平。这里需要提醒投资人注意 的是，本案例分析是基于小型企业的适用税率20%的企业 所得税，一旦计税利润超过标准，企业的税收负担就会相 应的上升5个百分点。如果满足上述要求，经营者选择公司 制企业，以有限责任公司的形式出现，只承担有限责任， 风险相对较小；个人独资企业由于要承担无限责任，风险 较大。因此，投资者要综合考虑所得税的实际负担水平， 兼顾其他各方面的因素，选择设立适合自身实际情况的企 业组织形式，以实现投资效益的最大化。
1、纳税人的税务筹划
• 2）纳税主体选择投资方向的筹划
– 选择减免税项目投资 – 投资于高新技术产业，享受15%的低税率 – 企业规模巧安排，可以享受20%的低税率（比如投 资于小型微利企业）
• 案例：某投资人准备投资设立一个服装制造 公司，计划投资550万元，职工总数180人，预 计建成投产后，资产总额将达5000万元左右， 年资本利润率为10%，企业应交所得税为多少？ 如何进行筹划？的服装制造公司从建设 规模、资产总额、职工人数、利润总额判断， 适用所得税税率25%。如果，年利润总额为55 万元，应交企业所得税13.75万元。 • 筹划方案：服装制造业产品的连续性不是很强， 如果投资建成两个公司，每个公司资产总额在 3000万元以下，职工人数不足100人，年利润 在30万元以下，可以享受小型微利企业的税收 优惠，执行低税率20%，每个公司应纳税额＝ 27.5×20%＝5.5万元，两个公司交税11万元。
个体工商户的生产经营所得个人所得税税率表
级数 1 2 3 4 5 全年应纳税所得额 不超过15 000元的 超过15 000～30 000的部分 超过30 000～60 000元的部分 超过60 000～100 000元部分 超过100 000元的部分 税率(%) 5 10 20 30 35 速算 扣除数 0 750 3 750 9 750 14 750
1、纳税人的税务筹划
• 3）纳税主体身份的转变（见课本P177）
• 4）纳税主体选择就业人员的筹划
• 现行税法中有一些鼓励就业的减免税税收优惠 政策。在企业组建初期，合理规划就业人员、合理 选择就业人员类型的比重可以达到筹划企业所得税 的目的。 • 这些减免税优惠政策主要包括：民政部门举办 的福利生产企业的税收优惠政策，鼓励安置城镇待 业人员、自主择业的军队转业干部及随军家属、下 岗失业人员的税收优惠政策等等。 •
• 当然，企业在安排在职人员时需要考虑的其他 因素很多，例如，下岗失业人员是否比其他人 员更有利于从事这种工作，安置“四残”人员 是否会影响到其加入企业后的工作成绩，安置 优惠政策中规定的人员是否有地域限制，企业 要求的特殊工种能否在下岗待业人员中找到等 等。对企业所得税的税收筹划并不是企业所考 虑的唯一方面。因此，企业应根据其自身情况， 综合考虑各个方面的因素，以使企业的目标更 有利于实现。
2 企业所得税计税依据的税收 筹划
企业所得税的应纳税 所得额、收入项目、 税前扣除项目的具体 规定？
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入
-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损
财政性资 金
国债利息收入、符合条 件的居民企业间的股息、 红利等权益性收益等
成本、费用、税金、 损失、其他支出
子公司：是与母公司相对应的法律概念，是指被另 一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母 公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。 子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。 子公司因其具有独立法人资格，而被设立的所在国 视为居民企业，通常要履行与该国其他居民企业一 样的全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公 司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公 司一般需要复杂的手续，财务制度较为严格，必须 独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏 损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税 务机关反避税审查的重点内容。
作为公司制企业，其三个纳税事项合计应当缴纳个人所得税与企业所得税 为 8 940 + 20 800 + 16 640 = 46 380（元） 最后，再计算出公司制企业合计所得税的税收负担率为 46 380/224 000×100% = 20.71%
将两种企业形式进行税收负担比较，公司制企业的税负比个人独资企业的税 负低1.14个百分点（21.85%－20.71%）。 其实，在公司制企业里还有筹划的空间，比如，将投资者工资水平进行适当 调控，也会产生不同的效果。
下面对其进行数据计算和分析：
李鸿鸣如果成立独资企业和成立一人公司两种情况下， 其发生的费用相同，即在个人独资企业未扣除投资者 费用，一人公司未扣除投资者工资的情况下，年度利 润都为22.4万元。
1．个人独资企业的税收负担水平 李鸿鸣缴纳年个所得税为
（224 000－42 000）×35%－14 750 =48 950（元） 如果李鸿鸣成立个人独资企业，其税收负担率为
某技术学校的老师李鸿鳴发现我国的职业教育存 在很大的操作空间和发展空间，于是准备以个人的名 义投资创办一个教育服务型企业。他的计划是：以自 己会计教育专业特长，同时招聘几个退休老师，在从 事财会人员的后续教育的同时，为部分企业提供理财 涉税指导和咨询服务。经过测算，在不考虑自己费用 的情况下，在最初的三年里，年收入大约为22.4万 元。李鸿鸣知道，根据我国目前的所得税规定，他有 两种选择，一个是个人独资企业，另一个是公司制企 业，税率为20%。在两个经济实体之间，他应当作如 何选择？
筹划思路： 使收入总额最小化；
使税前扣除项目金额最大化。
（二）收入的筹划思路
◇缩小应税收入确认金额
主要考虑及时剔除不应认定为应税收 入的项目，或设法增加免税收入。 ◇推迟应税收入确认时间 例题见课本P182 案例6-4
（二）扣除项目的筹划
• （1）期间费用的筹划 • （2）固定资产的筹划
（1）期间费用的筹划 ---广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划
工资、薪金所得个人所得税税率表
级数 1 2 3 4 5 6 7 全月应纳税所得额 不超过1500元的 超过1500元至4500元的部分 超过4500元至9000元的部分 超过9000元至35000元的部分 超过35000元至55000元的部分 超过55000元至80000元的部分 超过80000元的部分 税率(%) 3 10 20 25 30 35 45 速算扣除数 0 105 555 1 005 2 775 5 505 13 505
[案例1]甲公司经营情况良好，准备 扩大规模，增设一分支机构乙公司。 甲公司、乙公司均适用25%的所得 税税率。假设分支机构设立后5年 内经营情况预测如下：
【案例2】甲公司是国家需要重点扶 持的高新技术企业，减按15％的税 率征收企业所得税。由于其经营情 况良好，准备扩大生产规模，增设 一分支机构乙公司。有关情况预测 如下：