18
第五章
（三）亏损的筹划


企业所得税法所称亏损，是指企业依照企业所得税法和实施 条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、 免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后 年度结转。用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超 过五年。
第五章
19
24
第五章
第五节

税收优惠的筹划

企业所得税法的税收优惠，将原来以地区性优惠为主，转向 以产业优惠为主。主要体现在对高科技企业的税收优惠、农 林牧渔业项目的所得优惠、国家重点扶持的公共基础设施优 惠、环境保护节能节水项目优惠、技术转让所得优惠、研究 开发费用的加计扣除优惠、环境保护、节能节水、安全生产 等专用设备投资抵免优惠、创业投资企业投资抵扣税收优惠、 技术进步加速折旧优惠、资源综合利用优惠等方面。 企业在投资规划时，要充分考虑生产经营方向是否会有税收 优惠。并积极创造条件，充分利用这些税收优惠，达到国家 税收优惠的政策鼓励效果，同时节省税收。
第五章
21
小型微利企业



小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下 列条件的企业： 1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2、其他企业。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。
亏损的筹划方法

合理确定企业的亏损额，可以获得一定的税收利益。一般情 况下，企业如果能够预测亏损当年后五年内的盈利额可以弥 补当年的亏损，那么，能够扩大当年的亏损是有利的。 首先，要推迟收入的确认； 其次，要准确核算和增加不征税收入及免税收入额； 最后，要尽量增加当期扣除。 企业所得税法明确将免税收入作为了亏损额的减除项，免 税收入可在计算亏损额前剔除，在亏损筹划时充分利用这 一点也非常重要。
第五章
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若A、B、C、D为分公司


各分公司不独立核算，其年度计税所得额都要并入总公司 缴纳企业所得税： (500+400+300－300－100) ×15%=120（万元） 节约税款80万元（200－120） 企业合并纳税，一是各自之间的亏损可以弥补，二是由于 总机构适用税率较低，汇总纳税可以降低税率。
例 5-2

W公司有A、B、C、D四个子公司，2009年，A公司应税所 得额为500万元，适用企业所得税税率25%；B公司应税所 得额为400万元，适用企业所得税税率25%；C公司的应税 所得额为300万元，适用企业所得税税率25%；D公司的应 税所得额为-300万元，适用企业所得税税率为15%；W公司 的应税所得额为-100万元，适用企业所得税税率15%。
第五章
22
国家需要重点扶持的高科技企业




国家需要重点扶持的高科技企业是指拥有核心自主知识产 权，并同时符合下列条件的企业： 1、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》 规定的范围； 2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； 3、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低 于规定比例； 4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； 5、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
非居民企业
第五章
3
企业所得税的纳税人身份的确认

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企 业所得税。


非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所 设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得， 缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所 得税。
第五章 5

案例5-1


有4个投资者拟共同出资设立一小型企业，预计年盈利 200,000元。从税务筹划的角度该企业应采用合伙形式还 是有限责任公司形式？ 假设设立有限责任公司的税后利润全部以现金股利分配给 投资者，每个投资者出资额相同，无纳税调整事项。
第五章
6
税负比较

个人独资企业、合伙企业不适用本法。
第五章 2
企业所得税的纳税义务人的一般规定

企业分为居民企业和非居民企业：

律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

居民企业
是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机
构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中 国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
第五章
20
第四节 税率的筹划


尽量降低企业适用的税率。 企业根据企业所得税法的低税率优惠来进行筹划。 企业所得税法的低税率优惠包括对小型微利企业和高科技 企业的低税率优惠。按照新企业所得税法和实施条例的规 定，小型微利企业适用20％的税率，国家需要重点扶持的 高科技企业适用15％的税率优惠。
4
第五章
组织形式的筹划

1、内资企业的税收筹划。内资企业是设立成具有法人资格的企业如公司 制企业还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担明显不同。对 于个人投资设立营业机构，若设立为具有法人资格的公司制企业，就会 面临双重纳税的责任。即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税，在将 税后利润分配给自然人股东时还要缴纳一次个人所得税。而个人投资设 立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，就仅需要缴纳个人 所得税，不需缴纳企业所得税。 2、外资在中国境内设立营业机构的筹划。外资若在中国境内设立为具有 法人资格的企业，包括中外合资企业、中外合作企业和外资企业，就会 成为中国的居民纳税人，对在中国境内注册的企业的境内、境外所得全 部在中国纳税；若设立为外国企业的分支机构，就是中国的非居民纳税 人，其纳税义务就会不同，仅就其来源于中国境内的所得以及发生在中 国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因 此，外资在中国设立营业机构也有税收筹划的空间。
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第五章
（二）扣除的筹划

1、增加扣除 2、合理安排扣除的时间
第五章
16
1、增加扣除

如，按照实施条例规定，企业依照国务院有关主管部门或 者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老 保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生 育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企 业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保 险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内， 准予扣除。企业应该充分利用这些规定，为职工安排好福 利方案。
第五章 企业所得税的税收筹划



一、组织形式的筹划 二、总分支机构的筹划 三、计税依据的筹划 四、税率的筹划 五、税收优惠的筹划
第五章
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第一节 组织形式的筹划

企业所得税的纳税义务人的一般规定


《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国 企业所得税法实施条例》规定，在中华人民共和国境内， 企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所 得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、 事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织和依照外 国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。
第五章
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2、合理安排扣除的时间



一般说来。在企业亏损时，减少当期扣除较为有利；在企 业盈利时，增加当期扣除，可获得更多的资金时间价值。 如，按照实施条例，固定资产最低折旧年限大大缩短，企 业在利润较高时，就应该考虑按照实施条例允许的最低折 旧年限计提折旧，增加当期扣除，以减少当期应纳税所得 额。 再如，实施条例规定发出存货的计价方法包括先进先出法、 加权平均法和个别计价法，这也为发出存货的成本扣除提 供了筹划的空间。一般来说，在通货紧缩时。若企业盈利， 则采用先进先出法有利于减少当期应纳税所得额；在通货 膨胀时，若企业盈利，采用加权平均法和个别计价法，可 能更加有利于减少当期应纳税所得额。
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第五章
筹划方法



当企业的规模刚要超过小企业标准时，就要进行筹划，尽量 享受小型微利企业和高科技企业的税收优惠。 小型微利企业年度应纳税所得额的筹划，还存在一个临界点 的问题。因此，当企业应纳税所得额达到30万元这个临界点 时就必须认真筹划。 经计算，只有当企业的年度应纳税所得额超过32万元时。企 业多得的2万元利润才能够抵补多交的所得税，若企业的年 度应纳税所得额超过30万元而小于32万元，那么企业的税后 利润反而会小于年度应纳税所得额为30万元时的税后利润。 因此。对于小型微利企业来说，当年度应纳税所得额接近30 万元时，使应纳税所得额为30万元最有利；若不能为30万元， 必须使应纳税所得额超过32万元才划算。
有限责任公司： 企业所得税：200,000×25%=50,000（元） 个人所得税200,000-50,000)/4×20%×4=30,000(元) 税后利润：200,000-50,000-30,000=120,000(元) 合伙形式： 个人所得税：200,000×35%-6,750=63,250（元） 税后利润：200,000-63,250=136,750（元） 采用合伙形式成立企业。
第五章
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第三节

计税依据的筹划



计税依据的确定较复杂，其筹划空间较大，也是企业所得 税税收筹划的重点。 按照新企业所得税法的规定。企业所得税的计税依据为应 纳税所得额。 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征 税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏 损后的余额。 因此，企业所得税计税依据的筹划又可以分为： 收入的筹划 扣除的筹划 亏损的筹划