5．记账方法P426
（1）外币统账制：发生外币业务时， 及时折算为记账本位币，并据此编制财 务报表 （2）外币分账制：发生外币业务时按 原币记账，分别币种核算损益并编制财 务报表，在B/S日再折算为人民币报表
我国除部分银行外,均采用外币统账制记账
本章两个基本会计问题
外币交易的会计处理 外币报表的折算
（5）收到赊销的货款10万美元，当日 汇率1：8.35；
（6）31日，偿还短期借款18万美元， 当日汇率1：8.35。
（一）日常账务处理
（1）赊销商品
借：应收账款—美元（20万）166万
贷：主营业务收入
166万
（2）借入短期借款
借：银行存款—美元（18万）1494000
贷：短期借款—美元（18万） 1494000
借：财务费用
1000
贷：应收账款—美元 1000
例2
3月2日借入短期借款3万美元，借3月31日即 期汇率1:8.1（3万×8.1=24.3万），差额 6000元为汇兑收益。
借：短期借款—美元 6000
贷：财务费用
6000
书上例10、11（P430）
第六章
外币折算
一、相关概念
1．外币：记账本位币以外的货币。P424 2．外币交易（业务）：以外币计价或者结
算的交易。主要包括：P428 （1）外币商品购销业务 （2）外币借贷业务 （3）外币兑换业务 （4）外币资本投资业务
3．汇率
是指不同货币间的兑换比率P427
有两种标价方法: 直接标价法：以外币为标准折合本国 货币，如美元兑人民币，1:7； 间接标价法：以本国货币为标准折合 外币，如人民币兑美元，100:14.2 （1）买入价：银行买入的汇价 （2）买出价：银行卖出的汇价 （3）中间价：（买入价+卖出价）÷2
贷：银行存款—美元（18万）1503000
（二）期末结算
每期期末都需将外币账户调整为期末汇率 方法：运用“T”型账户计算汇兑损益。
几个外币账户的“T”型账户：
银行存款汇兑损益(少--损失)
=8万×8.35-68万=66.8万-68万=-1.2万
2.对于非货币性项目P431
以外币计价的非货币性项目，期末不计算汇 兑损益： （1）以历史成本计量的项目，仍采用交易日 即期汇率（历史汇率），不确定汇兑损益； （2）存货的可变现净值若是按外币确定的， 先折算为本位币，再计算跌价损失； （3）以公允价值计量的项目，汇率变动折算 差额作为公允价值变动处理，计入公允价值变 动损益。
（3）外购材料
借：原材料
1826000
贷：银行存款—美元（22万）1826000
（4）赊购材料
借：原材料
1336000
贷：应付账款—美元（16万）1336000
（5）收回货款
借：银行存款—美元（10万） 835000
贷：应收账款—美元（10万）835000
（6）偿还借款
借：短期借款—美元（18万）1503000
4．接受外币投资
P429按交易日即期汇率折算，不再使 用合同约定汇率，也不能用近似汇率折 算，不产生折算差额和资本公积
借：银行存款——外币 贷：实收资本（股本）
P429例6
注意： （1）什么业务在日常核算过程中有汇 兑差额（涉及“财务费用”）？ （2）什么账户下设置了币种明细账？
（外币业务设置的账户种类）
例：（2006CPA教材P277例9）
甲企业以人民币作为记账本位币，对 外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2007年11月30日，即期汇率为1美元
=8.4元人民币。有关账户余额如下：
项目 外币余额 汇率 人民币余额
银行存款 20万 8.4 168万
应收账款 10万 8.4
84万
应付账款 5万 8.4
借：银行存款—人民币（买入价） 财务费用 贷：银行存款—外币（即期汇率）
2．购销业务
进口：关税、增值税、消费税 关税=完税价格×税率 组成计税价格=（完税价格+关税）
÷（1-消费税税率） 增值税？消费税？ 材料成本？ P428-429 例3、4、5
3．外币借款
（1）借入 借：银行存款—外币
贷：短期（长期）借款—外币 P429例7 （2）偿还 与借入相反P430例12
4．折算汇率
是指将外币金额折合为本位币时所采用的汇 率。可采用即期汇率或近似汇率。P427 （1）即期汇率：中国人民银行公布的当日外 汇牌价的中间价(市场汇率)。 （2）近似汇率：即期汇率的近似汇率，是按 照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期 汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加 权平均汇率等。
42万
2007年12月发生如下外币业务:
（1）5日，对外赊销产品1000件，单 价200美元，当日汇率1：8.3； （2）10日，借入外币短期借款18万美 元，当日汇率1：8.3； （3）12日，进口原材料一批，价值22 万美元，当日汇率1：8.3，款已付； （4）18日，赊购原材料一批，价值16 万美元，当日汇率1：8.35；
1．外币兑换业务
（1）购买外币 P430 例9（实际付出人民币11万，价值
10.7万，差额3000元作为财务费用） 借：银行存款—外币（即期汇率） 财务费用 贷：银行存款—人民币（卖出价）
注意：外币会计分录书写方法！！！
（2）出售外币
P429例8（实际收到人民币377500，美
元价值380000，差额作为财务费用）
（二）期末账务处理
（1）对于货币性项目P430：需计算汇兑损 益。即将期末汇率与交易日汇率进行比较，若 汇率有变化，计算其变化对货币性项目的影响
实际上是将货币性项目调整为期末汇率
汇兑损失：资产汇率下降，负债汇率上升 汇兑收益：资产汇率上升，负债汇率下降
汇兑损益计入“财务费用”
例1
3月15日发生外币应收账款1万美元， 交易日即期汇率1:8.2，3月31日即期汇 率1:8.1，资产汇率下降，产生汇兑损失。 3月31日会计处理：
二、外币交易的会计处理
设置三类外币账户： 1．外币现汇账户：外币库存现金、银行存款
（如“银行存款—美元”） 2．外币债权账户：外币应收账款、应收票据等 3．外币债务账户：外币短期借款、长期借款、
应付账款、应付票据、应付工资、应付债券、 长期应付款等 核算程序：(1)日常核算;(2)期末账务处理
（一）日常核算