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作者专业：税务（注册税务师方向）作者学号：20111002355作者签名：年月日（手填时间）税收筹划的理论研究与实务应用--以企业所得税的筹划为例田霏Theoretical research and practical applicationof tax planning-----Enterprise income tax planning, for exampleTian,Fei2015年4月20日摘要作为调节国家和纳税人利益分配的重要手段，税收一直影响着国家、企业和个人之间的经济利益。
在以利润竞争为主要内容的当前市场环境之下，实现成本的最小化以及企业战略利益的最大化无疑成为所有企业共同追求的重要价值目标之一，而税收又是企业不可避免的重要成本，故进行税收的筹划自然提上了企业的日程之中。
由于观念意识的障碍和对相应的企业行为判断不准确，导致人们在认识上、理解上对税收筹划的内涵产生偏差和混乱，阻止了税收筹划发展。
因此，正确理解税收筹划的含义，积极面对税收筹划的风险，寻找适合本企业的税收筹划方法，对我国企业更好地开展税收筹划这一活动具有非常重要的现实意义。
本文主要包括对税收筹划进行一般性理论介绍与笔者的研究成果，在理论与实践相结合的指导思想下，采用了比较分析法、经济学的分析方法和实证分析法创新的提出了税收筹划的制度基础并将税收筹划的主体外延，最后用一些实例将研究的理论予以应用。
关键字：税收筹划、效应、成本、企业所得税AbstractAs an important means of regulating the distribution of benefits of state and taxpayers, the tax has affected the economic interests of the state, businesses and individuals. Under the profit as the main content of the current competitive market environment, maximize and minimize the cost of corporate strategic interests will undoubtedly become one of the important value of the common pursuit of the goal of all businesses, while the cost of corporate tax is an important inevitable, Therefore, for tax planning naturally put on the agenda among enterprises. Because the concept of consciousness disorders and determine the appropriate corporate behavior is not accurate, leading to people in the know, on the understanding of the meaning of tax planning deviations and confusion, preventing the development of tax planning. Therefore, the correct understanding of the meaning of tax planning, tax planning and actively face the risk of looking for tax planning methods suitable for the enterprise, and for Chinese enterprises to better carry out tax planning this event has a very important practical significance. This paper includes a general theoretical introduction of tax planning and research of the author, under the guidance of the Theory and Practice of combining the use of a comparative analysis, economic analysis and empirical analysis presented innovative tax planning institutional infrastructure and extension of tax planning body, and finally give some examples of the application of theoretical research.Key words:Tax planning; effects; costs; corporate income tax引论现代意义上的税收筹划与现代税制有着密切的关系，自两次世界大战之间现代税制产生以来，有关税收筹划的研究也在历史的长河中进行着。
早在1935年英国的“税务局长诉温斯特大公案”中，当时英国上议院议员汤姆林爵士表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。
如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。
”这一观点得到了法律界大部分的认同。
目前税收筹划是西方税务会计的研究热点之一，早期的税收筹划研究把着眼点放在考察与税务相关的管理行为上，近期的税收筹划研究更具有了一定的深度和广度，无论是企业的组织结构选择还是税收利益、利用税收进行的收入管理、报酬筹划等都有涵盖（Hodder Leslie et al.,2003；Stickney Clyde P.,1985；Jackson Scott B.,2008），研究领域更是从基本理论研究拓展到以公司财务视角和公司战略视角研究（Income Tax Planning Summary Review 2005；Acharya & Gurha(2005)；William Bischoff,2005；Maek McLaughlin(2011)）。
自1998年以来国内刊登税收筹划论文的学术刊物主要是《税务研究》、《涉外税务》、《经济与管理研究》、等10余家杂志，以此来看我国学术期刊给税收筹划研究的版面呈现出递减的趋势，我国的税收筹划理论研究与实务应用明显出现滞后现象，为了引起国内领域界及纳税人对税收筹划的进一步重视，并对税收筹划做一简要的知识介绍和普及，笔者故对此课题进行研究。
一、税收筹划的概述（一）税收筹划的概念和特征1.税收筹划的概念在发达国家里人们早就对税收筹划（tax planning）耳熟能详了，然而在我们国家则是出于了解的初级阶段，但是不论是法人还是自然人都表现出对税收筹划极大的关注与热情。
究竟何为税收筹划国际上对此的解释与描述也是不尽一致，既然国际国内都对此表现出如此大的兴趣，那么这也就是一个值得深入研究的课题，我找到了一些具有代表性的观点，以供参考借鉴。
荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编写的《国际税收词汇》里是这样描述的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。
”1而印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资与税务筹划》一书中说：“税收筹划是指纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的1荷兰国际财政文献局（IBFD）. 国际税收词汇. 1988. 第46页一切优惠，从而享得最大的税收利益。
”2美国南加州大学的W.B.梅格斯博士在与R.F.梅格斯合著的《会计学》中写道：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称为税收筹划。
……少缴税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在。
”除此之外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。
”3他认为美国联邦所得税的复杂可能会促进一种为企业提供详尽的税收筹划的谋生职业的发展。
天津财经大学盖地教授在《税务会计与纳税筹划》书中表述为：“税收筹划是纳税人依据所涉及到的现行税收法规，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，依据税法中的允许与不允许、应该与不应该，以及非不允许与非不应该的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。
”4中国注册会计师协会编写的《税法》中对税收筹划的定义是：“税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律法规的前提条件下，通过纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税或递延纳税的目标的一系列谋划活动。
”5综上所述，针对多种有关税收筹划的解释和表述都指出了税收筹划是纳税人所进行的减轻税负的行为。
但是笔者认为税收筹划有狭义与广义之分，所谓的狭义的税收筹划就是指纳税人在法律允许的范围内通过对涉税行为种种的谋划以达到节税减税和税负转嫁的目的，而广义的税收筹划指的是纳税人等纳税主体在不违反法律法规的前提下，通过对经营活动或投资行为等涉税事项的合理安排策划，在纳税支出最小化和资本收益最大化的综合方案反复优化比较与选择后，以达到企业经济利益最大化的行为。
广义的税收筹划不仅仅可以运用于有关涉税行为的事先，而是贯穿于整个纳税主体的活动之中，甚至可以是在战略层面的运用，其最终的目标是实现利益的最大化，而不仅仅是节税或递延缴税。
另外有关税收筹划的权利主体，一般意义上都认为税收筹划的权利主体是纳税人，即法人和自然人，但是在现代社会中介组织在社会健康运行方面起着不可替代的重要作用，所以笔者认为现代社会的税收筹划的主体还应该包括代理税收筹划的各种中介组织。
2.税收筹划的特征特征指的是客观存在于某些事物内部之间的必然的联系。
通过对以上有关税2N. Gxawawwy: Personal Investment and Tax planning , p.493W.B. Meigs and R.F. Meigs: Accounting , p.7384盖地. 税务会计与纳税筹划. 东北财经大学出版社，2001. 第12页5中国注册会计师协会：《税法》，第470页，北京，经济科学出版社，2013收筹划概念的描述可以看出，尽管他们对税收筹划的具体含义说法不同，但是都认可了税收筹划的如下特征：（1）前瞻性。