分散控制

可以避免迟误或差错的发生 有利于掌握时机 使各种资料数据得到及时地使用 有利于绩效考核 应对控制方法进行统一要求
控制组织的类型

涉及本部门管辖范围 涉及部分或整个经营活动
内部控制的责任
一、管理阶层的责任 提供领导 复核责任
二、董事会的责任

二、组织控制法
机构设置 进行职责的划分 规定相互配合与制约的方法 其中关键在于职责的划分

三、授权控制法

明确各环节的授权者 与授权者地位相适应 应该是称职的人员 按所授权限办事 重要的事也可以授权 以书面授权为主
四、程序控制法
对于重复出现的业务，按标准化程序处理； 将单位各项业务的处理过程用流程表示出来； 程序控制的关键是实行牵制控制 如： 经济业务的授权与执行分开 资金的出纳与记录分开 物资的保管与记账分开 财物的保管与核对分开 经济业务的执行与记账分开
※控制环境
一、操守及价值观 偏好及对价值的判断转换成行为标准，而行为标准又 反映在管理 层的操守及对价值观的承诺上； 价值观的建立要充分考虑到不同团体间的利益冲突； 道德行为及管理层的操守又是组织文化的产物； 员工从事不法行为的诱因：没有控制，或控制无效； 过度分权；内部审计功能薄弱 ；董事会未能发挥其职 能；对不当行为的处罚过轻。
内部控制的局限性

成本限制 串通舞弊 人为错误 管理越权 修订跟不上变化
内部控制五要素

控制环境 风险评估 控制活动 资讯与沟通 监督
内部控制的技术要素



完善的机构——有利于消除机构臃肿、人浮于 事、纪律涣散现象； 合格的人才——人才是执行控制的真正主体； 适当的措施——是内部控制的核心与实质，包 括合法性、可靠性与安全性； 明确的标准——是进行比较、分析和评价内部 控制实施不可少的依据，实施的基础。
2.纪律控制
能够保证程序按设计发挥作用 主要通过职务分工、监督检查的方法实现 3.实物控制 （二）管理控制 计划、信息与报告、操作与质量控制、人员组织 与训练、核算 （三）内部审计 按一定的依据来审查、调节被审查单位的经济活 动

三、内部控制的主要类型

预防性控制 检查性控制 纠正性控制 指导性控制 补偿性控制
第四章 内部控制组织与过程
一、控制组织的必要条件 签证与批准 层次与标准 注重作用发挥 便于联系与协调
控制组织的方式

集中控制： 授权控制：
集中控制

充分了解主管部门与分支部门管理职责划分 注意部门所主管业务范围的大小 部门与主管部门的远近及分散程度 集中控制的时效 是否有利于促进经济状况的好展
内部控制的建立
一、建立健全组织结构与职责划分 绘制组织系统图 编制职掌划分表 制定工作说明书 制定授权规定 明确独立责任
二、设立合理的标准

标准要合理化 标准必须明确 标准必须具有挑战性 标准必须公正
三、建立适当的会计制度和管理制度
（一）健全会计制度 适当的文件 会计科目表 会计政策及程序手册 财务预测 成本会计制度
※监督





负责营运的管理层在履行职责时，要取得内部 控制持续发挥功能的证据； 利用外部资讯来验证内部资讯的正确性； 利用健全的组织机构和职责分工； 以资讯系统产生的信息对实体进行核对； 利用内外部审计的检查； 通过各种会议及研讨 定期汇报工作。
内部控制的种类与类型
一、内部控制的主要种类 （一）会计控制 1.基础控制 完整性控制：一切业务均应记录 合法性控制：记录方法合法 正确性控制：正确地记录 一致性控制：程序间、业务间

五、措施控制法

方针政策控制 记录报告控制 资产管理控制
六、检查控制法

建立内部检查或审计机构 内部检查机构应独立于业务部门之外 内部检查机构应事先制订检查计划、工作程序 内部检查机构应严格检查并如实报告 发现偏差应建议领导采取纠正措施
第三节 内部控制策略
一、不丧失控制的授权 分权时应增加控制内容与次数 应保留安全措施 加强自我控制 多辅导，少命令 创造有利环境

达成有效控制的要件






对单位所处环境中的社会、经济等有相当了解 对单位有深刻了解 了解单位计划、业务及有关程序与控制之间的 关系 了解单位各部门的业务状况 能分析解释单位内外部有关的统计资料或会计 报表 能用语言表达出考察或观察结果 充分地了解会计、经济理论、法律等基本知识
第二章 内部控制目标与要素
（一）目标的种类
1.营运目标 与单位的基本任务有关； 包括绩效、获利、以及保障资产安全； 一系列的营运目标，与各次级目标相连结，是 单位成功的基本条件
2.财务报导目标
保证对外公开财务报表的可靠性； 取得投资人和债权人资金的先决条件； 也是取得某种契约和交易的重要因素。 3.遵循目标 与市场、定价、税赋、环境、员工福利及国际贸 易等有关； 可以影响到社会声誉。
内部控制学
上篇（内部控制架构）
南阳师范学院 鲍春生
第一章 内部控制的基本理论
第一节 内部控制的概念 内部控制的主体：即内部控制设计、执行和考 核评价的主体； 内部考核的客体：单位内部的经济、业务管理 活动。

内部控制的含义


内部控制的含义有三个方面：内部控制范围、 内部控制手段、内部控制目的。 “全部控制论”认为：单位内部的管理人员， 在实现单位目标中借以保证获得资财，以及有 效地利用资财的管理过程，其实质就是有效地 执行经营策略的一种管理控制。
二、胜任的能力 三、董事会及监督委员会 四、管理哲学和经营风格 五、组织结构 六、权责划分 七、人力资源的政策及实行
※风险控制
一、目标 目标的设定可以高度结构化，也可以是非正式 的过程，可以是暗示，也可以是明示； 对单位理念及所追求价值的陈述； 是在权衡单位的优缺点、机会和风险后提出的。


任何单位的控制目标总是和管理目标上致的， 它是管理目标的具体化； 控制既要了解企业经营管理总目标，又要了解 各阶段分目标，实现二者的协调。
内部控制的目标



营运目标——与企业有效率及有效果地使用资 源有关的目标； 财务报导目标——与编制可资信赖的对外财务 报表有关的目标； 遵循法定目标——与企业个体遵循相关法令有 关的目标。
有效内部控制的标准
衡量一个单位的内部控制是否有效，主要是看它能否 促成一个单位有秩序、有效率地实施经营管理，表现 为： （1）财产的安全及资源的有效使用； （2）会计及其它记录、财务及其它信息的可靠性可信性； （3）减少不必要的开支； （4）预防或发现差错及不法行为； （5）保证授予的责任恰当完成； （6）保证法定责任的履行。
二、控制活动要素
政策：规定应该做什么 程序：规定怎样做 三、与风险评估的结合 控制活动的设立，在于帮助单位确保控制风险行 动的实施； 控制活动应是为了达成目标的实现； 是单位竭力要达成其目标中的一个重要组成部分。

四、对资讯系统的控制
（一）一般控制 对资料中心运作的控制 对系统软件的控制 存取安全的控制 对应用系统的发展及维护的控制 （二）应用控制 输入：确保其均被接收，备供处理 输出：确保其适当分类
（三）出于纠正单位不正当行为的需要 发现与纠正单位背离目标； 及时对经营计划进行调整； 对违反法制法规等不正当行为进行制止。 （四）还出于现代审计立法的需要
依据经济控制方法的控制方法分类

分级控制 程序控制 目标控制 自适应控制 最优控制
内部控制的特征

监督委员会责任 薪给委员会责任 财务委员会的责任 提名委员会的责任 员工福利委员会的责任
三、内部审计人员的责任



复核财务及业务可靠性及完整性 复核企业所制订的制度 复核保障资产安全的方法 评估资源使用的经济效益 复核营运情况或计划
其它责任
四、单位其他员工的责任 五、外部团队 外部审计人员 立法机关与主管机关 与单位往来的团体
内部控制的必要性
（一）出于实现企业化条件的需要 管理制度整体化（包含控制职能） 决策过程理智化（借助控制纠正偏差） 经营目标合理化（通过控制实现目标） 行动方案及控制制度有效化（制定和监测方案 的执行）
（二）出于进行现代化管理的需要


现代企业规模日益扩大，专门的技术业务需要处 理，行为要实现监督； 现代经营活动对计划、组织和管理提出了越来越 高的要求，需要对经济与业务活动进行控制与调 节； 为提高内部控制效率，环节之间的联系与衔接， 同时加强检查与复核。

（二）目标的重叠
某类目标可能与其它目标相重叠，或支持其他目标。 （三）目标的衔接 目标之间应能互补、并能一致。 （四）目标的达成 要保证单位目标的达成，必须强化内部控制，协 调整个组织内部目标的一致性。
二、风险
（一）风险的辨识 1.单位整体层级 外部因素：科技发展、顾客需求、竞争、新法 令颁布、自然灾害、经济环境改变。 内部因素：资讯中断、员工素质、经理责任的 改变、单位活动性质、董事会或监督会不力或 无效 2.作业层级
（二）风险分析

估计风险的严重程度 评估风险发生的可能性 考虑如何管理风险
三、对变化的管理





改变的作业环境 新员工 新的资讯系统 业务的迅速拓展 新科技 新业务、产品、作业 公司重组 国外营业
※控制活动
一、控制活动的种类 高层经理人的复核 直接功能管理或直接作业管理 对资讯处理的控制 实体控制 绩效指标的使用 职责划分