问题
• 每个教员能开5门课程，每个学生每年要选9门课。 • 商学院会计系有30名教员，开设150门课，平均每门课有60名学生， 会计系学
生只选会计科目。
问题
要求：(1)每个会计系学生每年的成本? (2)会计课程每年的总成本? (3)商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。这种转变将导致每位
本课程的教学目的
– 了解和掌握管理会计理论与方法 – 运用相关理论进行案例分析 – 为企业提供管理会计决策咨询
成本管理
教材的前六章 核心是作业成本管理 关键是运用成本信息进行决策
第一章 理解成本性态
成本信息的管理作用？ 如何理解基于固定成本与变动成本的成本性态的概念依据及其局限 如何理解基于约束性成本与弹性成本的成本性态界定优势
高级管理会计理论与实务
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本课程的教材与参考书
《高级管理会计》，吕长江主译，东北 财经大学出版社。 Journal of Management Accounting
国内外企业的案例分析
一个常规的问题
如何理解管理会计？其目标、功能？
本课程的主要内容
– 如何运用成本信息进行管理 – 分散经营与业绩评价 – 管理者激励补偿契约与设计
弹性成本
• 弹性成本 是由使用弹性资源引起的。原材料、工厂的电力消费、计件劳动费、 给顾客送货消耗的汽油等，都是弹性资源。生产的产品和为客户服务的实际执 行水平，决定着弹性资源的使用和供应，弹性资源没有容量限制，可以根据实 际要求来调整，企业仅为其需要和使用的弹性资源付款。
路星公司成本结构分析
• 表1-1 路星公司的成本结构
问题
• 亚特兰大大学有八个学院、350名员工及2万名学生， 一项对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致 支出：
• 维持大学正常运转所需费用为2000万美元，其中包 括基本建设费用和行政管理部门开支。如付给校长 和领导阶层的薪水等。大学所必须的开支水平在增 长，从长远来看，每新设一个学院就要增加2000万 美元的开支，每增收一个新学生也要增加1000美元 的开支。
路星公司成本结构分析
• 计算服务成本 • 掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分
配到客运与货运两种业务中。 • 未耗用生产能力成本的计算： 因为有闲置的
生产能力而引起的过量成本增加企业成本， 通常闲置生产能力成本最好做为一个与期间 相关的成本，而不是与产品相关的成本。 • 本量利分析：成本结构发生变化
• 本章内容包括： 1.短期资源利用的最优规划 2.机会成本、生产能力与资源限制 3.多种资源限制 4.资源分配过程中成本信息的作用 5.经营预算
1.短期资源利用的最优规划
• 等额销售量的经营目标 • 总销售量最大的经营目标 • 短期利润最大的经营目标 注：处于不同生命周期、不同市场竞争环境下的企业经营目标的选择？
• 单位成本计算的准确性与资源的有效分配 • 单位弹性成本估计的重要性 • 成本制度的适当设计
• 生产计划与资源的利用 • 预计现金流量表的重要性
5.经营预算
案例分析 最优生产组合的选择
机会损失与目前客户未来的补偿
部分，约束性成本反映的是已获得生产能力的数量而不是经营中使用的生产能 力数量。
确定提供服务的单位成本
• 从短期成本到长期成本
总成本＝258,814,400＋(520×旅行的车箱数)＋(13×乘客人数)
总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的。这些 项目反映了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两 个同等活跃因素是如何成比例变动的。因此，我们可 以得出结论，当被运送乘客的数量增加(或减少)一个单 位，总成本也将增加(或减少)$13元。 假如经营保持在 路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公司两次 调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个 单位，总成本将增加(或减少)$520元。
问题
• 商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商 学院正常运转所需费用为500万美元，而各系 的正常开支为5万美元。同样，商学院所必须 的开支也在增长，长远来看，每增一个新教 员要花费20万美元，每年增招一个学生要花 费500美元。 亚特兰大大学的决策者们估计， 每培养一名学生的弹性成本大致要花费600美 元。(以上所有费用都是年度开支)
职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响每位学生的费用? 又将怎样影响会计系的成本?
问题
(1)每个会计系学生每年的成本? 包括学校（1000）、学院（500）、系（600）、教学（200000/（5*60）*9） =8100 (2)会计系每年的总成本? 系约束性成本（5万）+教师相关成本（20万*30）+与学生相关的学院约束 性成本（150*60/9*500）+与学生相关的学校约束性成本（150*60/9*1000） +弹性成本（150*60/9*600） (3)商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。这种转变将导 致每位职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响每 位学生的费用?又将怎样影响会计系的成本? 相对于问题1，增加了会计系教师教学成本20万/（4*60）*9 相对于问题2，增加了会计系教师相关成本20*30*5/4
2.机会成本、生产能力与资源限制
• 机会成本与现有生产能力的充分运用 • 瓶颈资源的市场价格 • 产品工程再造与资源瓶颈
3.多种资源限制
• 限制产量的资源与最优生产计划 • 是否存在最优解？企业生产能力、市场约束及资源的影子价格 • 产品工程再造、持续改进与最优生产计划的设计
4.资源分配过程中成本信息的作用
路星公司成本结构分析的目的
• 为了鉴定路星的市场价格是否已经包括了提供服务的成本和合理的投资回报率， 如果没有，路星公司将不得不加倍努力削减成本或者是决定放弃某个项目。
路星公司成本函数
• 总成本=总公司相关成本+车站相关成本+路基成本+火车相关成本 • 一但公司做出获得长期资源的决定，同时他们也限定了成本函数的约束性成本
问题1-5 多种产品的本量利分析
• 前提条件： 1. 收入是成本的线性函数； 2. 产品生产销售组合相对保持不变。
• 计算公式： 总ห้องสมุดไป่ตู้润=总销售收入-总成本 =总边际贡献-总约束性成本
第二章 短期预算、资源分配和 生产能力成本
• 基于前一章约束资源与弹性资源，本章主要考虑短期内约束性资源生产能力的 有效利用以及相应的财务成果分析。
约束性成本
• 约束性成本 是在企业获得生产能力时产生的，
我 们称那些在实际工作之前取得或签定了合 同的资源为约束性资源。与这些资源相联系 的成本称为约束性成本。大部分人工成本、 计算机和电子通讯系统的成本和企业的房屋 和设备的折旧是典型的约束性成本。获得的 生产能力的数量决定约束性成本的大小，不 论企业使用多少约束性资源，约束性成本是 不受影响的。因此，约束性成本的大小是和 计划水平相关的，它不依赖于在这个期间使 用了多少约束性资源。