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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（四）税收筹划的内涵
税收筹划的内涵，实际上就是纳税人在现行税收法 律法规的框架内，通过对经营活动或个人事务的事前 安排，实现减轻纳税义务目的的行为。如果从政府 的角度来看纳税人的税收筹划，可以将其分为节税与 避税。
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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
偷税：又称税收欺诈（tax fraud），指的是以非法手段（unlawful means）逃避税收
负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。
偷税与税收筹划的区别表现在：
偷税
税收筹划
非法性 欺诈性
合法或者至少非违法 事前筹划性
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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（二）税收筹划与避税的关系
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一、税收筹划的定义与基本内涵
（二）税收筹划的基本特征
前提
遵守或者说至少不违反现行税收法律规范
目的
交纳最低的税收或者获得最大的税收利益
事前筹划 性
通过对公司经营活动或个人事务的事 先规划和安排，达到减轻税负的目的 。
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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（一）税收筹划与偷税的区别
纳税人应合理安排有关活动，创造符合税法关 于增加费用列支的条件，以尽量减少应纳税所 得额。
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二、税基减税技术的具体操作
（一）销售额、营业额减税技术的具体操作
销售额、营业额的减少主要依赖免税政策和利用排除条款。
主要集中于价外费 用。代垫运费在什么 情况下不纳入销售 额？
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二、税基减税技术的具体操作
2.具体案例
【案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工总数 100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资2000元。不 考虑其他因素，企业的税负情况如何？
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二、税基减税技术的具体操作
3.案例解析
企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为： 2000×12×30=72（万元） 可退还增值税为：30×35000=105（万元） 实际应纳税所得额为：300-72＋105=333（万元） 应交企业所得税为：333×25%=83.25（万元）
（五）税收筹划的形式 1、节税筹划 2、避税筹划 3、税负转嫁筹划
为了达到纳税人减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将 税务转嫁给其他纳税人的经济行为。
4、涉税零风险筹划
通过账目清楚、纳税申报准确，缴纳税款及时足额，使其不会 出现任何关于税收方面的处罚。
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第二节 税收筹划的成本与收益
没有考虑货币时间价值
没有考虑税务筹划的相关风险
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第三节 税务筹划的目标
（二）实现税后利润最大化
解决了税负最小化的第一个缺陷，即考虑了相关收入和成本 的影响 仍然存在以下缺陷：
没有考虑货币时间价值
没有考虑税务筹划的相关风险
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第三节 税务筹划的目标
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二、税基减税技术的具体操作
（二）企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作
企业应纳税所得额税基的减少主要通过收入免税政策和增加费用扣除 政策实现。
1.坏账损失采用备 抵法核算 2.企业安置残疾人 支付的工资加计 扣除 3.“三新”研发费用 的加计扣除
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二、税基减税技术的具体操作
避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，
以减少其应承担的纳税数额。
联系
1.两者具有相同的特征， 即合法性、事前筹划性和 相同的目的性； 2.避税是税收筹划的一个 子集，是其中不符合立法 精神的行为；
避 税 与 税 收 筹 划 的 联 系 与 区 别
区别
避税由于不符合政府 的立法意图，因而具 有相当大的风险，避 税不是税收筹划的首 选。
行政处罚额的降低
税负的减少额是主要部分
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二、税务筹划的收益
（三）新增的货币时间价值
税务筹划可以延迟企业的纳税义务 延期缴纳的税金能够产生货币的时间价值
（四）涉税零风险的收益
树立较好的形象
在税务检查和税收优惠政策运用上的宽松待遇
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二、税务筹划的收益
（五）协同效应产生的收益
第三节 税收筹划的目标和方法
本章重点难点
重点：税收筹划的定义、成本效益和方法
难点：税收筹划与偷税、避税、节税的区别 税务筹划的方法
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第一节 税收筹划的基本含义
本节内容提要
一、税收筹 划的定义与 基本内涵
二、税收筹 划与偷税、 避税、节税 的区别
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一、税收筹划的定义与基本内涵
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一、税收筹划的定义与基本内涵
（一）税收筹划的定义与基本内涵
由唐腾翔、唐向编著的《税收筹划》一书认为，”税收筹划是指在法律 规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可 能地取得节税（Tax Saving）的税收利益”。 方卫平在《税收筹划》一书中把税收筹划定义为，”税收筹划（tax planning）也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划 ，……是指 制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少 纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤”。 朱洪仁在《国际税收筹划》一书中认为，”税收筹划是自然人和法人生 产经营和财务活动的一个组成部分……其任务是通过税收负担的最小化来 达到所得的最大化”。
税收筹划
本书结构
税收筹划的基本理论（第一章）
上篇：税收 筹划理论
税收筹划的风险和防范（第二章）
下篇：税收 筹划实务
不同税种的税收筹划（第三-八章）
不同环节的税收筹划（第九-十三章）
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第一章 税收筹划的基本理论
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本章结构
本章结构
第一节 税收筹划的基本含义
第二节 税收筹划的成本与收益
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本章结构
本节内容
一、税基减税技术
二、税率减税技术 三、应纳税额减税技术 四、推迟纳税义务发生时间减税技术
本节重点难点
重点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作 难点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作
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一、税基减税技术
本节内容提要
一、税基减 税技术的实 现
二、税基减 税技术的具 体操作
坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除
1.政策依据
根据《企业所得税税前扣除办法》第四十五条，纳税人发生的坏账 损失原则上应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批准，也可提取 坏账准备金。前一种方法即所谓的直接冲销法，后一种方法即所谓备 抵法。
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二、税基减税技术的具体操作
2.筹划思路
两种方法的根本区别是坏账损失计入期间费用的时间不同。在 当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法可增加当期扣 除费用，降低应纳税所得额。
（一）税收筹划的定义与基本内涵
荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国际税收辞汇》中指出：税 收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的 税收。 印度税务专家N· 雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称，“税 J· 收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括 减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。 美国南加州大学的W· 梅格斯博士在与R· 梅格斯合著的《会计学》中 B· F· 写道， “人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税 收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收 筹划的目标所在”。“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为 做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。
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第三节 税务筹划的目标
（五）实现企业价值最大化
这种观点产生于税务筹划属于财务管理的范畴 以企业价值最大化为目标可以避免前述目标的缺陷 在实际应用中存在如下问题：
净现值和折现率如何确定
如何调整税务筹划的风险
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第三节 税务筹划的目标
（六）各种目标之间的关系
税务筹划能够提高企业的管理水平和核算水平，会给企业带 来收益。
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三、税务筹划成本和收益分析法
企业在制订和选择税务筹划方案时，要比较方案所代理的收 益和成本 本质就是“成本效益分析”
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第三节 税务筹划的目标
（一）实现税负最小化
税负最低是税务筹划产生的最初原因 存在以下缺陷： 没有考虑筹划方案对相关收入和成本的影响
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一、税基减税技术与实现
税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄
，从而减少应纳税款的技术。
利用免税 政策
通过生产活动、投资活动等合理安排，使应税收入变成免 税收入从而缩小应税范围。
利用排除 条款
纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税收入成 为应税收入。
增加费用 扣除
（二）新增的纳税成本
纳税过程中发生的直接和间接费用 纳税成本包括：新增税负、新增办税费用、新增税收滞纳金 和罚款以及与税务机关协调沟通费用
（三）机会成本
机会成本属于隐性成本 在税务筹划方案选择时需要考虑
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