中级财务会计固定资产中级财务会计(固定资产)第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特征（一）概念指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一个会计年度的、并在使用过程中保持原有实物形态的资产。
（二）特征1、持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而不是为了出售;2、使用年限超过1个会计年度，且使用过程中保持原来的物质形态不变;二、固定资产的分类1、按经济用途分：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产2、按固定资产的经济用途和使用情况综合分：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、出租固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产注意：土地是指过去已经估价单独入账的土地。
因征地而单独支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。
企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。
三、固定资产的确认条件1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠的计量注意：（1）对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，若符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
（2）对于购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。
（3）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产第二节固定资产的初始计量一、外购的固定资产固定资产价值=买价+进口关税+运输费+装卸费+安装费+场地整理费+专业人员服务费等1、购入不需安装的固定资产借：固定资产（买价+采购税费）应交税费—应交增值税贷：银行存款等例:东升公司购入一台不需要安装的设备,发票价格60 000元,增值税10200元,发生运费2800元,款项已全部付清.借：固定资产62 800应交税费—应交增值税10 200贷：银行存款73 000 2、购入需要安装的固定资产的核算购入及发生安装费用时借：在建工程应交税费—应交增值税贷：银行存款等安装完毕交付使用时借：固定资产贷：在建工程P171 例6-2例：东升公司购入一台需要安装的设备,取得专用增值税发票上注明的设备买价为50000元,增值税8500元,支付的运输费2000元（按规定可按7%抵扣）,安装设备时,领用材料物资价值1500元,购进该批材料时支付的增值税为255元,支付工资3000元.（1）购入时在建工程初始入账价值＝50000+2000×(1－7%)=51860应交增值税=8500+2000×7%=8640借：在建工程51 860应交税费—应交增值税(进项税额)8 640贷：银行存款60 500（2）安装时，领用安装材料及支付工资等借：在建工程 4 755 贷：原材料 1 500应交税费-应交增值税（进项税额转出）255应付职工薪酬 3 000（3）交付使用借：固定资产56 615贷：在建工程56 6153、以一笔款项购入多项没有单独标价的不同类型固定资产，应当按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
例:书P172 例6-34.购买固定资产的价款超过正常信用期延期支付，实质上具有融资性质, 此时固定资产的成本应按各期付款额的现值之和确定。
实际支付价款与购买价款现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入损益.(1)购入时借:固定资产(在建工程) (各期付款额的现值之和)未确认融资费用(差额)贷:长期应付款(实际支付价值)(2)期末摊销未确认融资费用借:在建工程(固定资产未达到预定可使用状态前)财务费用(固定资产达到预定可使用状态后)贷:未确认融资费用例: 书P173 例6—5二、自行建造的固定资产1、自营工程的核算要点（1）工程领用生产用材料、库存商品的处理企业工程领用自产产品视同销售，同时按照自产产品的售价计算增值税销项税额。
领用原材料要将进项税额转出计入工程成本。
（2）工程物资盘盈的处理工程达到预定可使用状态之前的，应冲减工程成本。
工程达到预定可使用状态之后的，计入营业外收入。
（3）工程物资的盘亏、报废、毁损的处理盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外支出。
工程物资发生的非正常损失，计入营业外支出。
（4）达到预定可使用状态之前，试生产所取得的产品销售收入的处理达到预定可使用状态之前，试生产产品所取得的产品销售收入，冲减工程成本。
自行建造在建工程=物资成本(含增值税)+人工成本+相关税金+可资本化的借款费用+应分摊的间接费用2、自营工程的账务处理通过“工程物资”和“在建工程”核算，在建工程账户核算企业为工程所发生的实际支出。
购入工程物资借：工程物资(含税价)贷：银行存款注意:1、未经加工的货物(如买入的货物)只有用于企业外部才视同销售,用于企业内部(集体福利、非应税项目、在建工程、个人消费等)则属于“进项税额转出”2、只要是经过加工的产品无论用于企业内部还是外部，都视同销售。
工程领用或原材料借:在建工程贷:原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）工程领用物资借:在建工程贷:工程物资工程发生的其他支出借：在建工程贷：应付职工薪酬or生产成本等工程完工借：固定资产贷：在建工程剩余工程物资转存货借：原材料(不含税价)应交税费—应交增值税(进项税额)贷：工程物资(含税价) 例：书P174例6-6例：东升公司自行建造仓库一座,购入为工程准备的各种物资200 000元,支付增值税额34 000元,实际领用工程物资(含增值税)210 600元,剩余物资转作企业存货;另外还领用了企业生产用原材料一批,实际成本为30000元,应转出增值税5100元;支付工程人员工资50 000元,企业辅助生产车间为工程提供劳务支出10 000元,工程完工交付使用.（1）购入工程物资借：工程物资234 000贷：银行存款234 000（2）领用工程物资借：在建工程-仓库210 600贷：工程物资210 600剩余物资转存货借：原材料20 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 3 400贷：工程物资23 400（3）领用原材料借：在建工程-仓库35 100贷：原材料30 000 应交税费-增（进项税额转出） 5 100(4)计提工程人员工资借:在建工程-仓库50 000贷:应付职工薪酬50 000(5)辅助生产车间为工程提供劳务支出借:在建工程-仓库10 000贷:生产成本—辅助生产成本10 000(6)工程完工交付使用借:固定资产-仓库305 700贷:在建工程-仓库305 7002、出包工程的核算通过“在建工程”核算，核算企业为工程所发生的实际支出。
例:东升公司以出包的方式建造仓库一座,预付工程款300000元,工程完工决算,根据竣工工程决算表,需补付工程款25000.（1）预付工程款借：在建工程-仓库300000贷：银行存款300000（2）补付工程款借：在建工程-仓库25000贷：银行存款25000（3）竣工结算结转成本借：固定资产—仓库 325000贷：在建工程-仓库 325000三、投资者投入的固定资产借:固定资产(投资各方确认的价值+相关税费)贷:实收资本or股本(投资各方确认该投资所占的股本)资本公积(投资方确认的价值与股本之差)银行存款(支付的相关税费)例:书P175 例6—8四、融资租入的固定资产（经营租入的固定资产不需作为企业的资产）1、融资租赁的特点：租期较长，租约一般不能取消，支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等，租赁期满，承租人有权优先选择廉价购买。
2、设置“在建工程”、“固定资产—融资租入固定资产”和“长期应付款—应付融资租赁款”进行核算。
租赁时借：固定资产—融资租入固定资产（按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值较低者）未确认融资费用(差额)贷：长期应付款（按最低租赁付款额）计提折旧借：制造费用等贷：累计折旧分摊融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用（按实际利率法摊销）支付租金借：长期应付款贷：银行存款例:书P176 例6-9第三节固定资产的折旧一、概念固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
应计折旧额=固定资产原价-净残值-固定资产减值准备累计二、影响固定资产折旧的因素（一）固定资产原价（二）预计净残值：预计固定资产报废物时可以收回的残余价值扣除预计清理费用的余额（三）固定资产减值准备：是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额（四）固定资产的使用寿命1、该资产的预计生产能力或实物产量2、该资产的有形损耗3、该资产的无形损耗4、有关资产使用的法律或者类似的限制注意：固定资产的折旧年限、预计净残值一经选定，不得随意调整。
三、固定资产折旧范围与时间（一）折旧范围有两项固定资产不需要计提折旧：1.已提足折旧继续使用的固定资产2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地（二）折旧时间1、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月停止计提。
2、提前报废的固定资产，不再补提折旧；已提足折旧的固定资产，不管是否使用，不再计提折旧。
3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧。
4、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
5、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
四、固定资产折旧的计算方法（一）年限平均法（直线法）1、定义：将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法，采用这种方法的每期折旧额是等额的。
2、计算公式年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率例：A企业2008年12月5日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值为10万元，预计使用年限5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧，计算该设备的月折旧额。