第五章采购与付款循环审计案例分析
第五章 购货与付款循环审计案例分析（8-10）
－－应付账款审计案例分析
第五章采购与付款循环审计案例分析
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点： • 1、应付账款的审计目标
• 确定应付账款是否存在； • 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义
务； • 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； • 确定应付账款的期末余额是否正确； • 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；
– 虚列应付账款，调节成本费用•情况；贷：银行存款（现金）
– 利用应付账款扩大职工福• 利借，：应发付放账钱款 物情况； – 用产品或商品抵顶应付账款•，贷：隐库瞒存收商品入（，产偷成品逃）税金—
—增值税的情况。
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案例5-3－ 虚列应付账款，调节利润（调减）
•
某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调
• 主要方法有：
①审查被审计单位在报告日 尚未处理的、不符合要求 的购货发票。
②审查有货物验收单、入库 单但未收到购货发票的经 济业务。
③审查购货发票与验收单不 符或未列明金额的发票单 据。
④审查报告日的全部待处理 凭单，确定是否有漏记的 应付账款。
⑤检查企业报告日后收到的 购货发票，确定相应负债 的记录时间是否正确。
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二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点：
• 3、应付账款常见的舞弊：
–
将购买材料、物资和接受劳务•等1）未先付把销款售项收以入在外应的付应账款付中挂账
•借：银行存款
及暂收款列入应付账款； •
贷：应付账款（不计收入）
– 应付账款的偿还不及时，故意••拖2）欠在借行发：放应为钱付；物账时款，
订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理
验收商品 验收单、订购单
验收部门
完整性 、存在或 验收单一式多联、预先编
发生
号
储存已验收 商品
验收单上签收
仓库、请购部门 存在或发生
保管与采购职责分离
.编制付款凭 付款凭单、验收单、
单
订货单、供应商发票
应付凭单部门
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
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2、购货与付款循环内部控制测试
• 重新评估控制风险
• 根据控制测试结果。重新评估控制风险 水平并根据修正后的控制风险水平确定实 质性测试的性质、范围和时间。
• 案例5-2
•
要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货
与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
•错报
•应付账款增减变动的合理 性
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函证应付账款
• 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证 ，原因是： • 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 • 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。
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验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单
验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上
有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和
编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登
记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。
函证对象
金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不
大、甚至为零，但却是 企业重要供货商的债权 人，因为这种情况下应 付账款更可能被低估；
存在关联方交易的债权 人。
函证方式：最好采用肯定 式。
注册会计师必须对函证的过程进 行控制，要求被函证方直接回函给 注册会计师，并根据回函情况，编 制与分析函证结果汇总表，对未回 函的，决定是否再次进行函证。
• 问题：
•
1.注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客
• 购货业务内部控制测试的程序：
•了解 描述 内控
•初步 评价 内控 风险
•应付 账款 控制 测试
•重新 评估 控制 风险
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主要业务活 动
请购商品或 劳务
对应的凭证和记录 相关的主要部门
请购单
仓库、有关部门
编制订购单
订购单
采购部门
相关的认定
重要控制点
完整性
请购单不编号，但要经过 签字批准
确认与记录 负债
应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应 商发票、验收单、订 货单、卖方对账单、 转账凭证
记录现金收支的人员不得
应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其
会计部门
性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及
时性及金额正确性
支付负债 付款凭单、支票
应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的
• （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分 属独立的部门。
• （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的 级别是否合规。
• （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。
• 2、从原始凭证追至明细账。
• 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收
单和购货发票是否连续编号。
节当年利润．年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，
假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分
录如下：
•
借：制造费用——修理费 200 0OO
•
贷：应付账款—— X X工程公司 200 000
• 从而使当年12月的产品成本增加了2O万元。若12月份生 产的产品全部完工入库，并已销售了6O%，则结转的已 销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的6O% 费用。结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税 3 万元。
购货与付款部门分离
•
发票的审批职责付款职责分离
• （2）授权审批
•
所有的购货都根据经批准书的请购单进行
•
购货按正确的级别批准
•
购货价格要经过批准
•
付款应经过有关人员授权批准
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2、购货与付款循环内部控制测试
购货业务的关键控制
• （3）凭证和记录
•
购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
•
(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部
的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印
章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一
致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序
的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。
财务部门
性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销
记录现金、 银行存款支 出
现金日记账、银行存 款日记账、应付账款 明细账、支票、付款
会计部门
存在或发生、估价 或分摊 、完整性
独立编制银行存款调节表
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2、购货与付款循环内部控制测试
• 购货业务的关键控制点
• （1）职责分工
•
如果存在未回函的重大项目，注 册会计师应采用替代审计程序，确 定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账
款明细账及现金和银行存款日 记账，核实其是否已支付，同 时检查该笔债务的相关凭证资 料，核实交易事项的真实性。
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5.查找未入账的应付账款
• 低估负债是企业常见舞弊 的方式，因此查找未入账 应付账款是应付账款审计 的重点。
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案例5-3－ 虚列应付账款，调节利润（调减）
• 因此在查处后应做调整会计分录：
• 借：应付账款 200 000
•
贷：库存商品
80 0O0
•
以前年度损益调整 120 000
• 借：以前年度损益调整 30 000
•
贷：应交税费——应交所得税 30 000
• 借：以前年度损益调整 90 000
• 相关知识点：
• 1、主要业务活动及单证
请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债
•请购 •（计划）
•采购
•验收
•仓储
•复核与第五记章采录购与付款循环审计案例•分付析 款
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点： 该循环涉及的报表项目有： 应付账款 固定资产 累计折旧 预付账款 工程物资 在建工程 应付票据
过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制 目标的控制风险水平。
第五章采购与付款循环审计案例分析
• 2应、付购账款货控与制付测试款：循环内部控制测试
• 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。
• （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是 否都有请购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。
（填制与审核不应由一人负责）
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-2
• (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或 不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。
• (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法 核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能 就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭 单一起交会计部。
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-2
•
M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款
循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了