资产减值所形成的损失
第二节 信用贷款的核算
一、信用贷款的核算
信用贷款是指仅依据借款人的信誉提供的贷款，不须要提供任何抵 押或担保。 特点：风险较大、审批严格 贷款人：具有良好信用等级且具有法人资格的企业单位。 会计核算方式：逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转
（一）信用贷款发放的核算
借款人向信 贷部门提交 借款申请书
（1）应计利息=200000×50× 6‰÷30 =2000（元）
（2）应计利息=200000×73× 6‰÷30 =2920（元）
（3）应计利息=（200000+1333.33）×73× 6‰÷30 =2939.47（元）
2.逐笔结息法/利随本清 与单位定期存款利息计算基本相同
（1）计息时点： ①资产负债表日：按权责发生制计提利息（算头又算尾） ②还清时：利随本清（涉及到天数，算头不算尾）
会计部门收 到并审查借
款凭证
审查无误后开 立贷款账号，
编列账号
贷款转入借款单 位账户，登记存
贷款分户账
第四联加盖转讫章交借 款人，第五联加盖转讫
章送信贷部门留存
会计分录：初始确认金额=合同本金+相关交易费用
借：贷款——信用贷款——××户（本金）
【合同本金】
借或贷：贷款—信用贷款——××户（利息调整） 【差额】
贷：吸收存款
【实际支付金额】
（二）信用贷款的后续计量与核算
采用实际利率法，按摊余成本计量 摊余成本 = 初始确认金额 － 已偿还本金 ±累计摊销额 -已发生的减值损失
累计摊销额：初始确认金额与到期金额之间的差额按实际 利率法进行摊销。
利息收入=摊余成本×实际利率
会计分录：
借：应收利息——××户（本金）
或： 应收利息＝贷款本金×贷款天数×日利率
（3）账务处理：
①资产负债表日计提应收利息：
借：应收利息——××户（本金）
【合同本金×合同利率】
借或贷：贷款—信用贷款——××户（利息调整） 【差额】
贷：利息收入——发放贷款及垫款
【摊余成本×实际利率】
若合同利率与实际利率相差较小：
借：应收利息——××户
【合同本金×合同利率】
贷：利息收入——发放贷款及垫款户 【合同本金×合同利率】
②结息日结计利息
借：应收利息 【尚未计提部分利息】
贷：利息收入
③结息日次日办理转账
借：吸收存款——活期存款——××户
贷：应收利息——××户
（4）未能如期收回利息的处理：
结息日次日办理转账时，若借款人存款账户无款支付或 不足以支付利息，对未收回的利息，应按前述规定的利 率计收复息。
逾期利息= 4332+28.1580=4360.16（元）
2、复利计息法（个别银行采用）：
例题：某行于6月28日发放一笔短期贷款，金额为2000万元，期 限3个月，合同利率为2.6%，如该笔贷款于9月30日才归还本息， 假定逾期后在合同利率的基础上加收 50% 的罚息利率，该笔贷款 的逾期利息为多少？
未收回的利息= 20000000×3× 2.6% ÷12 =130000（元） 逾期日利率= 2.6%×（1+50% ）÷360 =0.01083% 本金部分的逾期利息= 20000000×2× 0.01083% =4332（元） 未收回利息的逾期利息= 130000× 0.01083% +（130000+130000 × 0.01083% ） × 0.01083% =28.3104（元） 逾期利息= 4332+28.3104=4360.31（元）
逾期利息计算方法：
1、单利计息法（大部分银行采用）：
例题：某行于6月28日发放一笔短期贷款，金额为2000万元，期 限3个月，合同利率为2.6%，如该笔贷款于9月30日才归还本息， 假定逾期后在合同利率的基础上加收 50% 的罚息利率，该笔贷款 的逾期利息为多少？
未收回的利息= 20000000×3× 2.6% ÷12 =130000（元） 逾期日利率= 2.6%×（1+50% ）÷360 =0.01083% 本金部分的逾期利息= 20000000×2× 0.01083% =4332（元） 未收回利息的逾期利息= 130000×2× 0.01083% =28.1580（元）
转账后注 销借据
以转账支票代转账借 方传票，特种转账贷
方传票办理转账
会计分录：
借：吸收存款
【客户归还的金额】
贷：贷款——信用贷款——××户（本金）【客户归还的贷款本金】
应收利息——××户
【收回的应收利息金额】
利息收入——发放贷款及垫款户
【借贷方差额】
若利息调整账户有余额，同时予以结转：
借：利息收入——发放贷款及垫款户
③展期长短： •短期贷款（t≤1年）展期不得超过原贷款期限； •中期贷款（ 1＜ t ≤ 5年）不得超过原贷款期限的一半； •长期贷款(t ＞ 5年)的展期期限不得超过3年
④展期核算：不需进行账务处理
⑤展期贷款计息利率：展期之日公告的贷款利率
二、贷款利息的计算与核算
（一）贷款利息计算的相关规定
商业银行发放的贷款，期限在1年以内的，贷款期内按合同利率计 息，若遇利率调整，不分段计息。 商业银行发放的贷款，期限在1年以上的，若遇利率调整，应从新 年度开始按调整后的利率计息。
保抵质 证押押 贷贷贷 款款款
委
生 产
固 定
消
单
托 周 资费 位
贷 转 产贷 贷
款 贷 贷款 款
款款
个 正关次可损 人 常注级疑失 贷 贷贷贷贷贷 款 款款款款款
不良贷款
住汽 房车助 按消学 揭费贷 贷贷款 款款
二、贷款业务使用的会计科目
“贷款”：资产类科目（本金、利息调整、已减值） “利息收入”：损益类科目 “应收利息”：资产类科目 “贷款损失准备” ：资产类，“贷款”科目的备抵科目 “资产减值损失” ：损益类科目，核算商业银行计提各项
【合同本金×合同利率】
借或贷：贷款—信用贷款——××户（利息调整） 【差额】
贷：利息收入——发放贷款及垫款
【摊余成本×实际利率】
（三）信用贷款收回的核算
借款人签发转账支票 并填写一式四联还款
凭证交会计部门
会计部门收 到并审查还
款凭证
审核无误后填制 特种转账借方和 贷方传票各一联
将特种转账借方传 票贷付款通知连同 借据一并退借款人
商业银行发放的贷款，到期日为节假日的： •①若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按 前述规定的利率计算利息； •②节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数， 按前述规定的利率计算利息； •③节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开 始按逾期贷款利率计算利息。
【摊余成本×实际利率】
若合同利率与实际利率相差较小：
借：应收利息——××户
【合同本金×合同利率】
贷：利息收入——发放贷款及垫款户 【合同本金×合同利率】
②收回贷款本息时
借：吸收存款——活期存款——××户 【客户实际归还的金额】
贷：贷款—信用贷款——××户（本金） 【贷款的合同本金】
应收利息——××户
若贷款到期（含展期后到期）未收回，则从逾期之日起 至款项还清前一日止，按规定的逾期贷款利率计息，对 未收回的利息，应按逾期贷款利率计收复息。
例题：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月 利率为6‰，期限4个月，则： （1）6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为？ （2）6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为？ （3）若6月21日银行还有1333.33元利息未能收到，则到期日还 款时，该笔贷款应计利息为？
（2）计息公式：
（1）计息期为整年或整月： 贷款利息=贷款本金×年（月）数×年（月）利率
（2）计息期有整年或整月，又有零头天数： 贷款利息=贷款本金×年（月）数×年（月）利率+本金×零头天数×日利率
（3）计息期全部化为实际天数： 贷款利息=贷款本金×实际天数×日利率
（每年365天，闰年366天，每月算实际天数）
中国人民银行关于人民币贷款利率 有关问题的通知 （[2003]251号）
逾期贷款计息相关规定要点
（1）逾期利率：借款合同载明的贷款利率水平上 加收30%-50%。
（2）本金部分：对逾期的贷款，从逾期之日起， 按逾期利率计收利息，直至清偿本息为止。
（3）未收回利息部分：对不能按时支付的利息， 按逾期利率计收复利。
例题：某行于6月28日发放一笔短期贷款，金额为20万元，期 限3个月，月利率为6‰，如该笔贷款于10月11日才归还本息， 假定贷款逾期罚息率为每天4‰，该笔贷款的逾期利息为多少？
（1）正常利息=200000×13× 6‰÷30 =520（元） （2）逾期罚息=200000×13×（ 6‰÷30 ）× 4‰ =2.08（元） （3）逾期贷款利息=520+2.08=522.08（元）
（二）贷款利息的计算与核算
•贷款利息的计算方法：定期结息法和逐笔结息法
1.定期结息法 利息的计算与活期存款利息计算基本相同
（1）计息时点（按季结息或按月结息） ①结息日：每季度末月的20日（3、6、9、12月）或每月20日 ②还清时：利随本清 ③资产负债表日：按权责发生制计提应收利息
（2）计息公式： 利息=累计计息积数×日利率 余额表计息 乙种账计息
【收回的应收利息金额】
利息收入——发放贷款及垫款户
【借贷方差额】
若存在利息调整余额，应同时予以结转
3.逾期贷款的计息
信用贷款核算实例P189 【例7-1】—【例7-4】
（1）相关规定：对逾期贷款，从逾期之日起至款项还清前1日 止，除按规定利率计息外，按实际逾期天数计收罚息。
（2）计息公式：