债务重组的定义和方式（doc 18页）第十六章债务重组第一节债务重组的定义与重组方式[经典例题]【例题1·多选题】有关债务重组的基本特征表述正确的是（）。
A、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达到的协议或者法院的裁定作出让步的事项B、“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况C、“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务D、“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债都是有流动性风险的。
正是出于这样的考虑，新准则更强调债权人做出实质性的让步，而所谓单纯以非货币性资产来作为主要判断条件的方式已经不适用了。
[知识点理解与总结]1、债务重组的定义债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
这里强调的是一个实质的让步，包括本金的减免或者是利息的减免，降低债务人的利息率等等。
这个和旧准则的规定是有出入的：旧准则一个主要的判断条件是以非货币性资产来清偿债务的问题，没有实质上涉及到债权人让步的问题。
债务重组让步的实质上决定了债务重组的分录处理中必然会存在债务人确认“营业外收入－债务重组利得”和债权人确认“营业外支出－债务重组损失”。
2、债务重组的方式。
债务重组的方式分为以下几种：（1）资产清偿债务：包括现金清偿债务和非现金资产清偿债务。
以非现金资产清偿债务的需要根据各个不同类型的资产确认处置损益，这点和非货币性资产交换中的损益确认是大体一致的：比如固定资产、无形资产确认营业外收支，金融资产和长期股权投资确认投资收益，投资性房地产和原材料等确认其他业务收入，企业库存商品确认主营业务收入等。
（2）债务转为资本：这种情况实质上是我们一般理解中的债务重组的方式，也是用的比较多的方式，即债权人将债权变为股权，债务人将债务转为资本。
（3）修改其他债务条件：一般情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利息等情况。
另外对于附有或有条件的债务重组：对于债权人的而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的。
债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
需要说明的是，在附或有支出的侦务重组方式下债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计位要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。
3、另外对于债权人的账务处理中还需要注意一点：债权人在债务重组之前可能对于应收债权提取过坏账损失，那么如果重组后收到的价值小于债权的账面价值的，应该确认债务重组损失；如果重组后的债权公允价值大于重组前的账面价值的，需要确认为债权坏账准备的转回。
举例来说：比如重组前应收账款1000万，计提了坏账准备200万，收到偿还的资产公允价值为900万，那么对于高于800万账面价值的部分100万确认为坏账准备的转回；如果收到的资产的公允价值为700万，那么应该继续确认100万的债务重组损失。
第二节以资产清偿债务[经典例题]正保公司2009年发生如下经济业务：（1）2009年1月15日，正保公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。
2009年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，正保公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。
该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。
正保公司已对该应收账款计提了8000元的坏账准备。
（2）2009年1月20日，正保公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。
2009年7月10日，丙公司与正保公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金158000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分用一批产品偿还：机器的公允价值为190000元，账面原值为200000元，已计提折旧50000元，未计提减值准备；产品的公允价值为100000元，成本为80000元，增值税税率为17%；债务重组交易没有发生任何相关税费，正保公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元。
（3）正保公司将向D公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款20.6万元（面值20万元，利息0.6万元）。
正保公司对上述应收债权计提了坏账准备2万元。
2009年9月5日，正保公司与D公司达成协议，正保公司同意D公司一个月后用现金20万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。
假设D公司也将该应付票据转入了应付账款。
要求：编制正保公司、乙公司、丙公司和D 公司上述与债务重组有关的会计分录。
[例题答案]（1）2009年3月10日正保公司：借：库存现金30000固定资产70000坏账准备8000营业外支出——债务重组损失9000贷：应收账款117000乙公司：借：固定资产清理75000累计折旧20000固定资产减值准备5000贷：固定资产100000 借：应付账款117000营业外支出——处置非流动资产损失5000（75000-70000）贷：库存现金30000固定资产清理75000营业外收入——债务重组利得17000（2）2009年7月10日正保公司：借：库存现金158000 库存商品100000 应交税费——应交增值税（进项税额）17000固定资产190000坏账准备50000贷：应收账款468000资产减值损失47000 丙公司：借：固定资产清理150000累计折旧50000贷：固定资产200000借：应付账款468000贷：库存现金158000固定资产清理150000主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000营业外收入——处置非流动资产利得40000——债务重组利得3000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000（3）2009年9月5日正保公司：借：库存现金200000坏账准备20000贷：应收账款206000资产减值损失14000D公司：借：应付账款206000贷：库存现金200000营业外收入——债务重组利得6000[例题总结与延伸]以资产清偿债务，对于债权人而言，按照收到的相关资产的公允价值入账，同时结转应收账款的账面价值，差额确认为债务重组损失；对于债务人而言，结转应付账款和相关资产的账面价值，应付账款的账面价值和相关资产的公允价值的差额确认为债务重组利得，资产的公允价值和账面价值的差额确认为资产处置损益，[知识点理解与总结]1.以现金清偿债务（1）债务人：借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（支付的现金小于应付债务账面价值的差额）（2）债权人：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（收到的现金小于应收债权账面价值的差额）贷：应收账款资产减值损失（收到的现金大于应收债权账面价值的差额）2.以非现金资产清偿债务：（1）债务人：①以固定资产抵偿债务：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：应付账款（账面余额）银行存款营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）营业外收入——处置非流动资产利得②以无形资产抵偿债务：借：应付账款（账面余额）无形资产减值准备银行存款累计摊销营业外支出——处置非流动资产损失贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交营业税等银行存款（支付的费用）营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）营业外收入——处置非流动资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）③以存货抵偿债务：借：应付账款（账面余额）贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得借：主营（其他）业务成本存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）④以股票、债券等金融资产抵偿债务：借：应付账款（账面余额）投资收益（或贷记）（金融资产账面价值和公允价值的差额）贷：交易性金融资产可供出售金融资产等（金融资产的账面价值）营业外收入——债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额）（2）债权人：借：有关非现金资产（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备银行存款营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）贷：应收账款银行存款第三节债务转为资本[经典例题]正保公司2009年5月20日，正保公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。
2009年8月10日，丁公司与正保公司协商进行债务重组，重组协议如下：正保公司减免丁公司债务51000元；扣除减免后的余额，丁公司以一台设备和债务转为资本的方式偿还60％，40％延至2009年12月31日偿还。
假设机器的公允价值为60000元，账面原值为100000元，已计提折旧50000元，未计提减值准备；正保公司获得丁公司5％的股权（共60000股）作为长期股权投资，公允价值为100000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。
要求：编制正保公司、丁公司与债务重组有关的会计分录。
[例题答案]正保公司：重组债权的入账价值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）借：应收账款－债务重组120000长期股权投资100000固定资产60000营业外支出－债务重组损失71000贷：应收账款351000丁公司：重组债务的入账价值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）借：固定资产清理50000累计折旧50000贷：固定资产100000借：应付账款351000贷：固定资产清理50000股本60000资本公积——股本溢价40000（100000-60000）应付账款——债务重组120000营业外收入——处置非流动资产利得10000营业外收入——债务重组利得71000[例题总结与延伸]债务转为资本的处理是比较简单的，这里不做过多的考虑了，重点需要关注一下债权人的处理中：应收债权计提过坏账准备的情况，这种情况是容易出现错误的地方。