3、下列各项表述不正确的有（ ）。 A 符合资本化条件的资产，是指需要经过 1年以上时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的资产。 B 符合资本化条件的资产，是指需要经过 相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房 地产，不包括存货。 C 可直接归属于符合资本化条件的资产的 购建或者生产的借款费用，应当予以资本化， 计入相关资产成本。 D 购入后需要安装的资产，属于符合资本 化条件的资产。
多选题：
1、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A 外币借款发生的汇兑损失 B 发行公司债券的印刷
费 C 发行公司股票的佣金 费 2、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各 项属于资产支出已经发生的有（ ）。 A 以自产产品发放给在建工程人员作为福利 B 以生产用原材料换入在建工程所需物资 C 以存款购入工程物资 D 以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资 D 向银行借款发生的手续
2011年1月1日
总 计
3500
8500
8500
500
6000
（1）确定借款费用资本化期间： 2010年1月1日---2011年6月30日 （2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金额： 2010年：3000*5%+6000*6%*6/12=330(万元) 2011年：3000*5%*6/12+6000*6%*6/12=255(万元) （3）计算在资本化期间利用闲臵的专门借款资金进行 短期投资的收益： 2010年：1500*0.5%*6+4000*0.5%*6=165（万元） 2011年：500*0.5*6=15（万元） （4）计算资本化金额： 2010年：330-165=165( 万元) 2011年：255-15=240（万元）
（三）借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到 预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停 止资本化。
1、符合资本化条件的资产的实体建造（包 括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上 已经完成。 2、所购建或者生产的符合资本化条件的资 产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者 基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产 要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销 售。 3、继续发生在所购建或生产的符合资本化 条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 符合上述几个条件之一，即可认为该项固定 资产已经达到预定可使用或可销售状态。
第一节 借款费用概述 一、借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本。 包括的内容： （一）因借款而发生的利息 （二）因借款而发生的溢价或折价的摊销 （三）因借款发生的辅助费用 （四）因外币借款而发生的汇兑差额
二、借款费用的确认原则 准则规定：企业发生的借款费用，可直接归 属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成 本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额 确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长 时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或 者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货 的资产。
（二）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产 过程中发生非正常中断，且中断时间连续超 过3个月的应当停止借款费用的资本化。 1、非正常中断 由于企业管理决策上的原因或者其他不 可预见的原因等所导致的中断。 2、正常中断 仅限于购建或者生产符合资本化条件的 资产达到预定可使用状态所必要的程序，或 者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
中级会计实务
之
借款费用
一、教学目的 通过本章学习，使学生理解借款费用的含义，明确 借款费用的确认原则—主要解决企业发生的借款费用那 些资本化，那些费用化，应予资本化的借款包括那些内 容，借款费用资本化期间如何确定以及借款费用资本化 金额如何确定。 二、教学要求 通过本章学习，使学生掌握借款费用的概念，借款 费用的确认原则，应予资本化的借款范围，借款费用资 本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。 三、教学重点和难点 重点：借款费用的确认原则，应予资本化的借款范 围，借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化 金额的确定。 难点：借款费用资本化期间的确定，以及借款费用 资本化金额的确定。
三、借款费用应予资本化的借款范围
借款范围：专门借款和一般借款
四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确认 对于借款费用，只有在同时符合以下3个 条件时，才能开始资本化： 1、资产支出已经发生 （1）支付现金 （2）转移非现金资产 （3）承担带息债务 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销售 状态所必要的购建或者生产活动已经开始 。
4、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的 有（ ）。 A 因重大安全事故导致固定资产购建活动连 续中断超过3个月 B 因事先无法预见的不可抗力因素导致固定 资产购建活动中断超过3个月 C 因施工质量例行检查导致固定资产购建活 动中断超过3个月 D 因可预见的不可抗力因素导致固定资产购 建活动中断超过3个月
第二节 借款费用资本化金额的确定 一、借款利息资本化金额的确定 （一）专门借款利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借 入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得 的投资收益
例1：A公司于2010年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6 个月。工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、7月1日和2011年1月1日支 付工程进度款。 A公司为建办公楼与2010年1月1日专门借款3000万元，期限为3年，年利 率为5%。另外2010年7月1日又专门借款6000万元，期限5年，年利率为6%。借 款利息按年支付。 A公司将闲臵借款资金用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率 为0.5%。 办公楼于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。计算2010年及2011 年建造办公楼应予资本化的利息金额。 A公司为建办公楼的支出金额如下表所示。 单位：万元 日期 2010年1月1日 2010年7月1日 每期资产 支出金额 1500 3500 累计资产 支出金额 1500 5000 闲臵资金用于短期 投资的金额 1500 4000