取整约为 750,000
将经常 性业务 税前利 润调整 为不含 非经常 性减值 损失的 金额
使用税前利润为基础 –
• 营利性企业。 • 公司主要目标为增加税前利润以
及 增加全年入园流量。以上目 标均与利润直接相关。 • 利润稳定。
调整固定资产减值损失-
•扣除非经常 性减值损失 后的经常性 业务税前利 润的5%
02审计准则1221、1251 号——重要性
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
2020年4月6日星期一
计划和执行审计工作时的重要性 内容概要
重要性概念 确定重要性 审计过程中修改重要性 审计案例
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重要性概念
（一）财务报告编制基础的重要性概念
《企业会计准则第30号-财务报表列报》：重要性，是指财务 报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策 的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境， 从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
▪ 《中国注册会计师审计准则第1221号》：
▪如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能 影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则 通常认为错报是重大的。
▪对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报 的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。
▪ 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财 务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 。
➢ 发现重大审计调整影响被审计单位的利润； ➢ 被审计单位业务发生预期外的重大衰退
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审计过程中修改重要性
▪ 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受 更低的重要性，审计风险将增加。注册会计师 应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低 水平：
➢ 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制 测试，降低重大错报风险，并支持降低后的重大错报 风险水平；
确定重要性
（三）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要 性水平
下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露， 其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响 财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：
▪ 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特 定项目计量或披露的预期（如关联方交易、管理层和治理层的报酬 ）；
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确定重要性
（二）实际执行的重要性
▪实际执行的重要性定义
注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或 多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财 务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果 适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特 定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或 多个金额。
根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类 别的交易、一 个或多个账户余额或披露，其发生的错报金 额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响 财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计 师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或 多个重要性水平。
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（四）重要性和审计风险
▪注册会计师的总体目标
▪ 对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报 表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编 制发表审计意见；
▪ 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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在以上各步骤中 运用
职业判断！
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确定重要性
（一）财务报表整体的重要性（续）
被审计单位
恰当的基准
以营利为目的的实体
经常性业务的税前利润/亏损
非营利性组织 (如学校、慈 善机构、研发中心等)
费用总额、收入或资产总额
经常性业务的税前利润/亏 将异常项目或非经常性项目加 损波动较大；或以前年度 回；或使用近几年平均税前利 营利而本年度亏损的实体 润/亏损(通常3至5年)；或其他
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确定重要性
（一）财务报表整体的重要性（续）
运用较高经验百分比的情况：
▪有限的的财务报表使用者； ▪小型实体； ▪财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会 计估计； ▪通过集团融资（外债少）
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确定重要性
职业判断
职业判断
还是职业判断
以收入为基准的实体
收入的1%到2%
以资产总额为基经准验的百实分体比通常不超过资产总额的1%
以扣除利息、税金折旧及 通常不超过EBITDA的2.5% 摊销的利润（EBITDA） 为基准的实体
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确定重要性
（一）财务报表整体的重要性（续）
运用较低经验百分比的情况：
▪广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上 市企业； ▪有较多外部债务； ▪特殊因素，如融资约定事项； ▪大型实体 ▪报表使用者对基准的敏感度
20XX年7月游乐园发生一起过山车事 故导致4人受伤，游乐园计划将该设备 永久关闭，相应的诉讼费用及减值准 备已计提。
请根据已知信息确定相关重要性水平 。
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审计案例(续)
财务报表整体重 使用的
要性水平
基准
依据
经验百分比
依据
750,000 9,790,878(税前利 润) + 5,490,000 (固 定资产减值损失) = 15,280,878 5% x 15,280,878 = 764,044
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重要性概念
（三）财务报表使用者
公司股东/投资方(包括现存投资者和潜在投资者) 公司债权人，包括银行、非金融机构、企业债券购买
者 供应商 企业经营管理人员 企业产品的购买者 政府部门 证券监管机构 社会公众
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重要性概念
2009
1,817,400 (100,000) 1,717,400
210,000 25,400 266,800 2,219,600
2008
1,694,400 (90,000)
1,604,400 180,000 34,600 138,800
1,957,800
假设实际执行的重要性水平为170,000, 如何确定进一步审计程序的性质、
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确定重要性 （一）财务报表整体的重要性
▪ 财务报表整体的重要性 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使 用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。
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确定重要性 （一）财务报表整体的重要性
基准
经验百分比
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财务报表整体 重要性
计项目或者需要出具特殊
目的报告等)
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▪ 以前年度审计调整较少 ▪ 项目总体风险较低 (如处
于低风险行业，市场压 力较小)
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确定重要性
（二）实际执行的重要性（续）
某些特殊情况下扣减百分比可小于25%：
▪ 满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体 重要性75%的两个标准;
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确定重要性
（二）实际执行的重要性（续）
实际执行的重要性：财务报表整体重要性的50%-75%。
接近财务报表整体重要性50% 接近财务报表整体重要性
的情况：
75%的情况:
▪
以前年度审计调整较多
经验百分比
▪ 项目总体风险较高 (如处于
高风险行业，经常面临较
大市场压力, 首次承接的审
重要性概念 （四）重要性和审计风险（续）
▪ 注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念：
▪ 计划审计工作时 ▪ 确定风险评估程序的性质、时间安排和范围 ▪ 识别和评估重大错报风险； ▪ 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；
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▪ 执行审计工作时 ▪ 评价识别出的错报对审计的影响 ▪ 评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响 。
▪ 与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药公司的研究与开 发成本）；
▪ 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方 面（如新收购的业务）。
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审计过程中修改重要性
▪ 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册 会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是 否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计 执行过程中进一步获取的信息(举例如下)，修正 计划的重要性，进而修改进一步审计程序的性 质、时间和范围。
➢ 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围 ，降低检查风险
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审计案例
案例一：
ABC游乐园有限公司为位于某市的一 家私营企业。以前年度均由甲会计师 事务所进行年度审计，审计调整较少 ，且近年来利润处于较稳定水平。
现取得ABC游乐园20XX年损益表相关 信息如下：
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审计案例(续)
此案例中不恰当的基准：
▪ 未经调整的税前利润
与以前年度相比，税前利润的下降主要由于固定资产减值准备导致 ，因此本年度未经调整的税前利润无法恰当的反映经常性业务的利 润或损失。
▪ 总收入
由于ABC公司为营利性实体，企业主要目标是增加税前利润，且企 业财务状况也主要由其税前利润进行评价。