范围之外 , 对服务业的发展造成了不利影响 。
这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全 额征税 , 且无法抵扣 , 不可避免地会使企业为避 免重复征税而倾向于 “小而全 “、“大 而全 “模式 , 进而扭曲企业竞争中的生产和投资决 策。
9
“营改增”的意义
一是实现了增值税对货物和服务的全覆 盖，基本消除了重复征税，打通了增值 税抵扣链条，促进了社会分工协作，有 力地支持了服务业发展和制造业转型升 级。
财政学 “营改增”专题
背景
从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营 业税改增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增 试点至8省市。2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行， 将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮 政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营 改增范围。自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑 业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营 业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改 革以来，财税体制的又一次深刻变革。
其一，地方收入总体规模面临缩减， 地方财政收入现状窘迫 其二，地方主体税种“悬空”， 容易导 致地方财政行为失范。
19
“营改增”改进的建议
建议一 建议二 建。
一是实施“专业化+科技”管理模式，加强纳税评估和风险防范。 二是统一简化增值税税率。
14
“营改增”的成果——建筑业
• 建筑业上游企业小、散、乱，沙石料、土石方等材料往往很难取得 增值税抵扣凭证发票，但可享受老项目计税优惠（3%的征收率）。
• 北京中环易达设施园艺科技有限公司老项目享受政策，营改增减税 52.06万元，减负13.46%。
• 中铁电气化局集团有限公司主要经营承装电力设施、工程设计、建 设工程项目管理、施工总承包、专业承包等，仅北京地区项目营改 增减税1806.19万元，减负44.75%。
238983
10186
209.7
14.8
税负率 （%）
2.3
2.1 4.2 0.6 1.1
营改增全年累计减税209.7亿元，平均减负幅度14.8%，4大行业均实现了全面减负，总体减负效果凸显。
“营改增”的成果
• 行业减负程度不一 • 实施营改增总体减负成效显著，但行
业减负差异明显。2016年5月~12月，4 大行业销售额87853亿元，增值税应纳 税额913亿元，平均减负幅度由高到低 依次为生活服务业30.2%、房地产业 10.3%、金融业7.4%、建筑业4.7%。。
17
“营改增”存在的问题及建议
“营改增”存在的问题 “营改增”改进建议
“营改增”存在的问题
一是政策宣传“缺位”，改革效应尚未激发。
01
二是国税机关面临管理和
02
任务“两难”境地。
其一，企业核算难度增加管理风险。 其二，增值税税率档次多造成征管 漏洞。
03
三是对地方财政影响重大， 容易引发政府职能缺位。
2
目录
1
“营改增”是什么
2
为什么要“营改增”
3
“营改增”的成果
4 “营改增”存在的问题
3
“营改增”是什么
营业税的定义 增值税的定义 “营改增”后增值税的税率
“营改增”是什么
顾名思义，营改增就是营业税改增值税
营业税：对营业收入全额课征的税种，一般税率5% 征税范围：第三产业的大部分行业
增值税：对商品（含应税劳务）在流转过程中产生 的增值额作为计税依据而征收的一种税
16
“营改增”的成果——金融业
• 金融业营改增后，根据规定，除向贷款方支付的与该笔贷款直接相关 的投资顾问费、手续费、咨询费等费用不得抵扣外，大部分中间业务 相关的佣金及手续费支出可以抵扣进项税额。中间业务税负的降低， 有利于银行改变单一的收入结构，增强对系统风险的抵御能力，促进 银行的健康稳定发展。
征税范围：除建筑业之外的第二产业
营业税改征增值税，就是取消营业税，将以前缴 纳的营业税的应征项目全部改成缴纳增值税，实现 增值税对货物和服务领域的全覆盖，从根本上打通 增值税抵扣链条，消除重复征税，降低企业负担， 优化完善税制，促进经济发展。
5
“营改增”是什么
16%
10% 10%
16%
10%
为什么要“营改增”
合理调整中央与地方的财政关系。
20
Thank you！
• 北京荟宏房地产开发有限责任公司主营不动产经营租赁，营改增后，企业成 立营改增小组，对公司经营业务进行梳理，识别潜在增值税风险和主要风险 控制点，重新修订各类业务合同，改造采购、发票、会计系统和业务流程， 建立进、销端发票台账，强化财务管理和税收核算，按规定执行减免税、简 易征收等适用优惠政策，2016年5月-2017年4月实现减税250.85万元，税负降 低7.31%。
户数 206143
销售额 （亿元）
12577
减负户数 70899
增负户数 5452
累计 净减税 （亿元）
129
平均 税负减幅
（%）
30.9
33015
10579
17279
3681
14.4
6.1
5489
3705
2860
272
16.6
9.7
4522
86271
1591
781
49.6
8.5
249169
113132
10
“营改增”的成果
以北京市2016年-2017年“营改增”为例
“营改增”的成果
到2017年4月征期结束，全面实施营改增一周年，北京实现减税209.7亿元， 平均减负幅度14.8%（各行业减负情况见下表）。
行业
生活服务业 建筑业 房地产业 金融业 四大行业
北京市2016年5月-2017年4月总体减税情况表
三是进一步减轻企业税负，是财税领域 打出“降成本”组合拳的重要一招，用短 期财政收入的“减”换取持续发展势能的 “增”，为经济保持中高速增长、迈向中 高端水平打下坚实基础。
意义
二是将不动产纳入抵扣范围，比 较完整地实现了规范的消费型增 值税制度，有利于扩大企业投资， 增强企业经营活力。
四是创造了更加公平、中性的税收环境， 有效释放市场在经济活动中的作用和活 力，在推动产业转型、结构优化、消费 升级和深化供给侧结构性改革等方面将 发挥重要的促进作用。
• 中国光大银行积极适应税制改革的新常态，调整内部架构，加强采购 和进项管理，梳理固定资产、无形资产、成本费用支出项目，修订采 购办法，选取采购对象时优先考虑供应商的纳税身份，强化发票管理， 实现基于业务系统产生的交易流水和客户信息系统维护的客户信息对 接开具发票，营改增后减税1025.59万元，成功减负0.17%。
15
“营改增”的成果——房地产业
• 房地产业土地成本不记入销售额，建安成本及其他服务成本纳入抵扣范围。 企业新建或是购买厂房，以及厂房修缮、道路绿化等花费都可用来抵税；营 改增后所有新增不动产所含增值税对所有企业纳入抵扣；土地出让金占到了 整个成本的30%到40%，是开发成本中最大的一块，营改增后，房地产项目 扣除土地出让金后的余额作为销售额，税负的降低是显而易见的。
“营改增”的原因 “营改增”的作用
“营改增”的原因
01
从税制完善性的角度看 , 增值税和营业税并行 , 破坏了增值税的抵扣链条 , 影响了增值税作用的发挥。
原因
从税收征管的角度看 ,
03
两套税制并行造成了税收征管实践
中的一些困境 。
从产业发展和经济结构调整的角度来看 ,
02 将我国大部分第三产业排除在增值税的征税
13
“营改增”的成果——服务业
• 以服务业为例，增值税名义税率6%或11%高于营业税3%或5%， 但在销项税扣除进项税后，实际税负低于营业税，尤其是多环节 流转的生产性服务，减负效果更为明显。
• 中国联合航空有限公司，年纳税规模21400万元，“营改增”后， 企业积极适应新的政策环境，优先选择与具有增值税一般纳税人 资质的供应商合作，成立独立的飞机维修企业，享受飞机维修企 业即征即退的税收优惠政策，营改增减税9730万元，减负78.85%， 抵扣后实际税负0.63%，减掉了税收负担，提升了竞争优势，营改 增为航空企业营造了优越的发展环境和成长空间。