应收账款内部控制问题国内外研究现状
一、选题背景阐述
内控制度的理论被人们熟知是源于1992年COSO报告,报告中指出完整的内部控制应涵盖财务报告，经营业务及遵纪守法三方面。
但这种企业内控制度却未能在实践操作中形成标准流程。
其内控制度更多是一种参考价值, 而并未体现其应用价值。
但随着美国安然事件发生，就告知企业应该加强内控制度的建设及管理，并使内控制度上升到法律应用的阶段。
从此内控制度便被各界人士所讨论，也引来诸多学者专家的研究探讨。
而我国也在这一法案的影响下对内控制度有了更深刻的认识，并采取了相应的措施， 2010年及2011 年由相关部门发布了相关企业内控制度的条例及指引，从而标志着中国企业内部控制法制化体系已初步形成, 中国企业在内部控制建设方面取得了决定性的成果。
但是很多企业在内控方面还是有待完善，尤其是应收账款的内控制度更应该引起关注。
二、国内外应收账款内控控制的研究
（一）国内关于应收账款内控制度的研究
1、应收账款内控制度的必要性
随着世界经济一体化，企业间竞争在不断加剧。
企业作为一种以营利为最终目的的组织，要想在白热化的激烈竞争中占有一席之地而不被市场所淘汰，保持竞争能力，就要不断地推陈出新产品和采取新的销售政策。
于是应收账款俨然成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，[1]在2010年底我国应收账款占流动资产的14.89%, 占总资产的7.61%,且呈逐年增长势头。
在目前这样一个产品过剩的时代里，企业纷纷采用分期收款方式的赊销政策吸引客户、扩大销售。
但[3]这些方式虽然在大多情况下能起到一定的经营效果，但企业对于应收账款的内控管理却不尽如人意，于是“不赊销是等死，赊销是找死”这句话便成为我国大多数企业经营状况的一个真实写照[4]。
2、应收账款内控制度建设存在的问题
应收账款的内控制度在国内之所以进行的不大顺利，主要可以从相关的宏观和微观因素进行分析。
（1）国内市场经济体制不建全
正是由于中国国内的市场经济体制不发达，企业大都没有形成完善的公司治理结构，而应收账款的内部控制也处于比较薄弱的环节，缺乏有效的监督机制。
据相关调查显示在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10％，而我国这一比率高达60％以上。
应收
账款内控不合理会导致企业的周转资金出现问题，阻碍企业进行扩大再生产，势必危及企业生存[5]。
（2）企业自身建立应收账款内控制度的意识淡薄
目前,我国企业的应收账款管理还存在许多问题,很多企业没有建立一套较完整的应收账内控制度，我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制，与西方国家相比，更是差得远[6]。
在相关机构所调查的数十家企业中60% 以上的企业没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回及收回多少没有底数，不对应收账款进行风险评价[7]。
3、关于应收账款内控制度建设的对策及措施
（1）从客户端进行控制
要想使得应收账款的内部控制有效，必须从源头抓起，在应收账款发生的事前进行控制，企业在经营过程中应广泛搜集有关客户信用的资料，对客户的资信展开全面调查[7]。
（2）从企业自身进行控制
建立应收账款内部控制要点是建立该控制制度的关键步骤，在发货前，对客户的赊销业务经授权批准；开具销售发票等相关凭证也要进行控制；准确登账，包括与客户对账；坏账的注销有经授权人员的审批；定期编报账龄分析表，对到期应收的账款及时催收；经企业决策层授权的独立部门或人员对应收账款内控制度执行情况进行监督检查。
[9]应收账款内控制度可具体通过划分设立若干个岗位，并确定各相关岗位的职责权限来实施。
（3）利用可行的外在条件
如果企业面临回款难或者急需资金周转的时候，如果符合法律相关规定还可以将应收
账款质押出去。
乐永辉认为．利用金融市场，加速应收账款融通。
企业可以利用现有的金
融市场，将在经营过程中形成的应收账款向银行或其他金融机构转让，以筹措资金，加速
资金周转。
（二）国外关于应收账款的内控控制制度的研究
内控制度这一词语也是最早从西方国家传入中国的，西方国家对于企业的内控制度的
管理也是比较完善的，其发达的市场经济以及制度环境等也为内控制的发展奠定了良好的
基础。
国内许多关于应收账款的内控制度的研究也都是在国外的一些经验研究之上完成的。
关于国外的应收账款的内控制度研究主要有三个研究方向
1、普遍应用的研究
在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。
联合国国际贸易法委员会颁布了《2001年联合国国际贸易中应收账款让与公约》。
各国商业银行还专门成立了应收账款担保(保理)联盟，制定共同的规则，促进应收账款融资。
之所以西方的应收账款的内控制度做的比较完善，主要是以下几点原因：（1）西方发达的市场经济体制：体制的健全在很大程度上规范了企业间的业务活动，就会有效减少坏账的发生（2）完善的信用评级制度：企业作为一种社会组织形态，其信用评级会影响企业的方方面面，从而企业在选择合作伙伴时就会有很可靠的信用政策依据。
（3）法律法规的完善:西方国家出台关于加强企业内控制度的法律比较严苛，如果一旦被相关检查机构发现违背内控制度的相关规定就会遭到严厉的处罚，企业不单单在经济上会有所损失，企业形象也会大打折扣，不利于企业未来发展。
2、与管理信息系统结合的研究
西方国家强大发达的信息系统管理对于企业能否确保应收账款内控制度合理有效起到了至关重要的作用。
想很多世界知名的外企等跨国公司都运用了先进的管理信息系统，像ERP，SAP等软件都应用于企业日常管理中，对于应收账款也采取相应模块制度进行适当的内控控制。
企业也不惜花费重金在这些软件的管理咨询及二次开发上。
在运用ERP系统新开发的软件系统来帮助分销行业对供应商进行应收账款的记录跟踪，可以有效降低应收款项回流风险[14]。
3、与相关创新理论结合的研究
应收账款虽然是一项充满风险的资产，但并不意味着企业就应当减少应收账款的数量。
对于企业来说应收账款的持有量到底多少是适合的，也是依据企业实际情况而定。
Michalski, G[15]提供了一个方法，使用组合管理理论以确定在企业应收账款的水平。
他认为在增加应收账款的同时，公司增加净营运资本以及持有和管理应收账款成本都会增加，这些都会减少公司的价值。
但在应收账款的宽松政策，加上投资组合管理的方法可以增加其价值。
其中，要特别注意调整投资组合理论的假设，以及对公司价值评估的潜在影响因素。
参考文献
[1]南京大学会计与财务研究院课题组.论中国企业内部控制评价制度的现实模式——基于112个企业案例的研究[J].会计研究,2010,(6):51-61.
[2]张铁铸,周红.上市公司商业信用的实证研究[J].中南财经政法大学学报,2009,(3):130-135.
[3]严飞.企业应收账款风险防范及其管理研究[D].中南民族大学,2009.
[4]郭淑芬.基于应收账款行为的财务困境公司管理行为分析[J].商业研究,2010,(12):60-66.
[5]徐彦国.浅析企业应收账款内部控制制度的构建[J].商品与质量：理论研究,2011,(8):101-101.
[6]王子道.加强应收账款内控制度建设,降低经营风险[J].科技创新导报,2011,(18):195-196.
[7]乐永辉.试论企业应收账款的内部控制和风险防范[J].经济师,2010,(5):167-168.
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[9]丁梅.浅谈企业应收账款的内部控制[J].大科技·科技天地,2010,(1):15-16.
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[11]Shengyu Piao. Di Gao.The facing problems of the internal control of A business account receivable and countermeasures [J]. CHINA'S FOREIGN TRADE,2010,(16):127.
[12]李永华.论应收账款的催收管理[J].财务与金融,2010,(1):62-67.
[13]李峰,王全弟.美国应收账款担保制度及其对我国的启示[J].复旦学报（社会科学版）,2011,(4):102-110.
[14]Michalski, G.Operational risk in current assets investment decisions: portfolio management approach in accounts receivable.[J].Agricultural Economics / Zemedelska ekonomika,2010,54(1):12-19.。