概念3
认识主体通过语言等表现的事实，实质上是通过某种方法限 定事实。“从理论上来说，只要通过语言予以表现，就是在 事实上添加某种评价”（伊藤，1996，p.11）。 中国注册会计师鉴证业务基本准则:
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责 任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成 果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下 同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。
例示
例：审计人员通过核对现金日记账和现金收 付凭证对现金收支进行审计。 审计的主题＝？
审计结论
1. 2. 3. 4. 5.
关于现金的记账是否正确，是否可靠的意见； 关于会计账簿是否正确，是否可靠的意见； 关于现金的列报和披露是否恰当，是否可靠的意见； 关于出纳员的业务执行是否恰当、正确的意见； 关于命令支出现金的领导人的业务处理是否妥当的 意见 。
及其内容的要素；
2. 物量要素：反映经济事项中人、财 视点 行为
事项
视点2 视点 物量
行为的性质
“行为”概念与 “规范 ”、 “规则 ” 、 “责任 ”、 “价值”等，有关构成人类相互理解的框架的重要 概念有密切的关系。把某种人类现象看作行为，就 是把这种现象放进上述重要概念的网络之中，将其 作为“规则 ” 、 “责任 ”、 “价值”等等概念的 应用对象（黑田，1992，p.11）。
行为要素的抽取
抽取行为要素并不是单纯地指示当事人的行 动，往往是根据‘规范 ’、 ‘责任 ’、 ‘目的 ’、 ‘动机 ’等观点抽象行为的内 容，确定责任归属。
比如
从“巨额坏账”这一事项中抽取行为要素，可以形 成如下有关行为的概念或者声明：
“某月某日，因业务员A的顾客B倒产，对B的巨额应收账款 XXX无法回收”。
的不同选择，至少可以编制7种财务
报表。
《罗生门》
在芦苇丛中的一场事故之后，三位当事人和 一位目击者对事实进行了陈述，三个人的陈 述和目击者的证词都不一样，并且目击者的 证词前后不同。
强盗说
是他在同被杀者的公平决斗时杀了对方。因 为女主角要求在他们两个男性之间只能有一 个人活著，于是强盗放开了她的丈夫，并还 给了他长刀，两人开始了决斗。
中国会计与审计专题
A Theoretic Framework for Institutional Analysis of Audits
专业选修课
2008-2009学年第一学期
谢少敏
http:
审计认识论的基本概念
概念1 概念2 概念3 概念4 概念5 概念6 概念7
概念1
鉴证对象（subject matter）
鉴证对象的形式
财务业绩或状况（如历史财务状况、经营成 果和现金流量） 非财务业绩或状况（如企业的运营情况） 物理特征（如设备的生产能力） 某种系统和过程（如企业的内部控制或信息 技术系统） 一种行为（如遵守法律法规的情况）
Information
第二层指认识主体通过语言等所表现的、对客观存 在即事项的反映。 语言等所表现的语言事实是由各种各样的信息 （ information ）所构成的。 中国注册会计师鉴证业务基本准则:
审计是一种认识行为。 审计人员通过检查、观察、询问和函证等方 法收集和形成证据的过程，就是对有关事实 的内容或者状态进行认识的过程。
概念2
事实有两层含义：
1. Events 2. information
Events
第一层指独立于认识主体的客观存在。 “客观存在”事实是由各种各样的事项 （events）所构成的。 中国注册会计师鉴证业务基本准则:
语言事实的特点
受认识主体的视角和价值观的影响，语言事 实不可避免地带有认识主体的判断。 因此，作为客观存在的事实只有一个，但通 过语言等所表现的事实可能有若干个。
比如
企业的财务状况、经营成果以及现金流量是一种 “客观事实”，但作为语言事实的财务报表可以有 若干种。 根据：
1. 资本维持标准 2. 资产评估方法
樵夫的证词
樵夫说他看到了事情的全过程：强盗要求那位女子跟他走， 她经过短暂的迟疑之后，用短刀割开了捆在她丈夫身上的绳 索，要求她的丈夫与强盗决斗，但被她的丈夫拒绝了。她丈 夫说她暧昧的态度不值得他与人决斗，然后准备离去。这时 那位女子说他的丈夫要是个男人的话，就应该杀了强盗之后 再走。于是在两个男人之间展开了决斗。被杀者在临死时希 望强盗能放过他，他并不想死。
比较：统计学中的物量概念 E.g.:可比价格 指在不同时期的价值指标对比时，扣除了价格变动的因 素，以确切反映物量的变化。按可比价格计算有两种方法： 一种是直接用产品产量乘某一年的不变价格计算；另一种是 用价格指数换算。
比如
从“巨额坏账”这一事项中抽取物量要素，并用会 计语言表达，可以产生如下信息：
其中含有 “做出上述判断的主体（业务员A或者其 上司）对该结果负有责任”的意思。
因为
“巨额坏账”这一事项往往是某项（系列）决 策和判断的结果：
给与该顾客信用交易的判断 设定信用交易额度的判断 决定发货的判断
从行为要素的角度看问题时，通常要对这些 决策和判断进行问责。
物量要素的性质
物量要素是为了明确人、财、物的数量金额变化及 其引起的状况或结果的要素。
审计的结论
审计的主题
行为/过程/状态
概念7
根据审计的主题，审计有两大系列：
1. 2.
行为审计：对审计客体的行为发表意见的审计。 信息审计：对审计客体的陈述或者认定发表意见 的审计。
行为审计
信息审计
auditor
accumulates and evaluates
established criteria
鉴证对象信息的形式
（一）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史财务状况、经营成果和现 金流量），鉴证对象信息是财务报表； （二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对 象信息可能是反映效率或效果的关键指标； （三）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可 能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； （四）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系 统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定； （五）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信 息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。
鉴证对象信息（ subject matter information ）
财务报表和事实
企业的财务状况、经营成果以及现金流量是 由许多事项组成的“客观存在”。 财务报表作为“事实记录、会计惯例和个人 判断的综合表现 ”，是人们用会计语言表现 的“信息”。
“事实”例1
事实：产成品在物理上存在 审计：
某月某日 借：坏帐准备 XXX 贷：应收账款 XXX
上述信息本身只反映坏帐准备和应收账款的减少以 及由此而发生的损失。
概念6
根据审计的目的是要对经济事项中当事人的 行为给出结论，还是要对反映经济事项中的 人、财、物数量金额变化的信息给出结论， 审计的主题分为“行为”和“信息”。
审计的主题
审计的主题是指需要审计人员给出审计 结论的要证明对象。
归纳
审计的对象 审计认识的对象 审计的目的 责任方单位/责任方个人 会计账簿以及会计凭证 一般目的/特殊目的 ① 关于现金的记账是否正确， 是否可信的意见； ② 关于会计账簿是否正确，是 否可信的意见； ③ 关于现金在财务报表上的披 露是否恰当，是否可信的意 见。 信息 ① 关于出纳员是否恰当地、 正确地执行了业务的意见； ② 关于授权支出现金的、企 业管理层的业务处理是否 妥当的意见。
概念4
• 事项是由多种要素构成的，认识好比从混有各
种要素的胶囊（作为客观存在的事项）中抽取 要素，因认识主体的视角和关心所在抽取的要 素不同。
题西林壁
苏 轼
横看成岭侧成峰， 远近高低各不同。 不识庐山真面目， 只缘身在此山中。
概念5
在经济事项这个胶囊中，至少包含有2个基本要素：
1. 行为要素：反映经济事项的行为主体的行为状况
evidence
to determine correspondence between
subjects established criteria
then communicates results to
interested users
证明产成品在“客观上存在” ； 证明“证明产成品存在的文件”的真实性。
审计技术的选择
“客观上存在”的证明方法：对产成品的数量数数， 到被审计单位的存货盘点现场监盘； “证明产成品存在的文件真实” 的证明方法：向仓 储公司、货运公司发函确认仓储凭证、托运凭证的 真实性和可靠性。
信息的分类
会计语言所反映的信息：如会计账簿、财务 报表（会计信息）； 非会计语言所反映的信息：如内部控制报告、 各种业务报告（非会计信息）。
《罗生门》观后
人们生活在一个由语言精心制造的世界之中， 每个人都在言说自己认为是“所看到、所经 历的”“事实”。
资本维持的标准
货币资本 资本维持的标准 购买力资本 物理资本
期末资本—期初资本=本期利润
资产的评估方法
分配程序 历史成本 会计估计 资产的评估方法 重置成本 变现价值
资本=资产—负债
女主角说
是她在恍惚之中误杀了她的丈夫。因为在强盗离开 之后，她从他丈夫的眼中看到了对她的轻视，于是 她拿起了她自己的那把短刀，但是她却在她丈夫身 边晕了过去，当她醒来之后，发现她丈夫的胸口已 经被戳上了致命的一刀。
被杀者说
被杀者通过巫婆之口说，是他自己杀了自己。因为 事变之后，她意欲跟强盗走并怂恿强盗杀了他，强 盗听到这话后反而把她交到了他的手中，让他来决 定对她的处置，而她却跑掉了。所以他认为受到了 侮辱因而自杀。