应收账款管理制度应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本,附加收账费用,坏帐损失,这些直接的损失比较显而易见,另外,还有一些间接的损失,比如,企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润, 但是并未真正使企业现金流入增加, 反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用, 加速了企业的现金流出, 主要表现为:企业流转税的支出。
应收账款带来的销售收入, 并未实际收到现金, 流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。
企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等, 必然会随着销售收入的增加而增加。
所得税的支出。
应收账款产生了利润, 但并未以现金实现, 而交纳所得税必须按时以现金支付。
一旦应收账款无法及时收回时,企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债,借债就要承担利息费用;如果企业搞“三角债”,拖欠供应商货款的话,就无法取得购货的现金折扣,或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠,这样就会增加产品的成本,在价格竞争时处于劣势。
如果同一时间发生多起损失,超出了企业对应收账款损失最大的承受能力,企业就可能陷入严重的财务危机,甚至是破产。
那么,如何降低应收账款损失呢?当企业有好的投资机会,此时却由于很多应收账款未能及时收回,没有足够的资金时,就可以利用应收账款进行融资,主要有以下四条途径:1、应收账款证券化:企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求,对应收账款证券化融资,借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式,对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产,增加资产流动性。
特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说,应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。
企业可以将其应收账款证券化,由银行担任受托机构,发行基于该笔应收账款的短期受益证券。
2、应收账款的抵借:在新实施的《物权法》条款中,扩大了动产担保物的范围,允许应收账款质押,明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统,在动产担保制度方面取得了重大突破,有利于动产担保价值发挥,促进企业尤其是中小企业融资。
应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借。
尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。
应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。
企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款.银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%.企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。
3、委托专业机构:委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。
当应收账款已经发生较大的损失时,企业应该尽快与债务方商讨,必要时进行债务重组。
当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨,切勿错过追逃的最佳时机。
对于有能力付款却恶意拖欠的,企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果,可以委托专业机构追讨应收账款,由其代理行使债权人的追讨工作,当然如果还不行,就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。
4、在合同中约定所有权保留条款:根据我国《合同法》第134条规定:“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的,标的物所有权属出卖人。
”这样,只有客户在付清全部货款时,才能取得货物的所有权,即使客户破产了,由于该货物的所有权仍然属于企业,不会作为破产财产,从而很大程度上保障了应收账款的安全。
如何转移应收账款风险:当企业不愿意为某些应收账款承担风险时,就要考虑如何将风险转移掉,金融机构以其信息资金的优势,可以参与到企业应收账款的处置中来,通过主动承担风险,参与企业所创价值的分配,只要有以下两种方式:应收账款的无追索权让售。
就是把应收账款作为商品卖给金融机构,从而将风险转移掉。
而在我国,一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务,但这是一个很好的开始,在不久的将来,我国将会出现一批专门从事[1]应收账款经营的公司,商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资业务。
为特定的应收账款上保险。
目前,我国的保险业尚未开展这个业务,但是应该相信,有风险的地方就会有保险,保险业为应收账款提供保险是迟早的事。
取得第三方担保。
当某客户被评价为高风险等级时,企业一般只与其进行现金的交易,但是如果有第三方愿意为其提高担保,承担连带责任的话,也应该考虑对其采用赊销,一旦发生损失,可以对第三方进行追讨。
应收账款应注意的问题1、防止应收账款长期挂账:企业赊销商品而产生的应收账款,本应及时收回。
但购货单位为了长期占用应付货款,销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益,而共谋长期拖欠货款及运杂费,造成企业应收销货款长期挂账。
例如,某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥,但由于资金一时无法筹措,需拖延付款时间。
销售人员与财会人员共谋后,决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款,遂造成应收账款长期挂账,而5万元落入私人腰包。
2、防止人为调整应收账款,控制企业利润:在采用备抵法核算坏账损失的企业,坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余款作比较之后计算提取,有些企业在不改变应收账款余额的情况下,采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法,多提或少提坏账准备,以调节当期利润。
采用备抵法核算坏账损失的企业,为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用,除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外,还采取调增或调减应收账款数额的手法,多提或少提坏账准备金。
例如,某企业当年效益非常好,但企业领导为了给明年的任务打伏笔,便人为地虚增年未应收账款余额,多提取坏账准备金,多计管理费用;压低本年利润。
相反,有些企业领导为了加官进爵,搞浮夸,虚减年末应收账款余额,少提取坏账准备金,少计管理费用,调高本年利润。
3、防止利用应收账款,私设小金库:根据国家有关规定,企业间可以互相拆借资金,但有些企业却利用应收账款放贷,将利息收入转入“小金库”,并称为企业间拆借资金。
如企业将收回的还款,直接转借给其他单位,并将取得的利息收入转入“小金库”。
当企业收到外单位还欠款时,不计银行日记账,同时签发相同金额的转账支票,有偿转借给另一个单位,对付出银行存款也不计银行日记账,将两笔业务合并记作:借:应收账款--乙贷:应收账款--甲收取利息后不记收入,转入“小金库”。
4、防止虚列应收账款,虚增销售收入:企业为了体现经营业绩,或为了完成承包任务,就会利用年底结账时,人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。
待下一年初,再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。
如审计人员在审阅某企业商品销售利润明细表时,发现该企业12月份毛利率比其他月份高出几倍,通过详细审查,发现该企业的一笔销售收入未结转成本,且对应的应收账款账户名经函证查无此单位,经查问财务人员,才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。
5、应收账款的入账金额不实:在存在现金折扣情况下,应收账款的入帐金额核算有总价法和净价法两种形式。
根据我国会计制度的规定,只允许采用总价法核算。
但在实际工作中,可能出现按净价法入账的情况,这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果,为一些不法分子贪污制造机会。
例如某家具商场在销售上采取的信用政策为2/10、1/20、N/30,但其按净价法核算销售收入,这样就会少计收入,从而影响到利润的核算。
[例]大华公司于20X0年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台,售价500 000元,增值税率为17%,实际成本为300 000元,合同约定款项分5年平均收回,每年的付款日期为当年6月1日,并在商品发出后先支付第一期货款。
每年收回货款100 000(500 000÷5)元。
企业应作如下会计分录(假定符合销售商品收入确认的所有条件):①发出商品时:借:分期收款发出商品300 000贷:库存商品300 000②每年6月1日:借:应收账款(或银行存款) 117 000贷:主营业务收入100 000应交税金──应交增值税(销项税额) 17 000③同时结转商品成本=300 000÷500 000×100 000=60 000元借:主营业务成本60 000贷:分期收款发出商品60 000销售退回和销售折让[例1]大华公司售给达兴公司一批商品,增值税发票上的售价80 000元,增值税额13 600元,货到后买方发现商品质量不合格,要求在价格上给予5%的折让。
①销售实现时,大华公司应作如下会计分录:借:应收账款──达兴企业93 600贷:主营业务收入80 000应交税金──应交增值税(销项税额) 13 600②发出销售折让时:借:主营业务收入 4 000应交税金──应交增值税(销项税额) 680贷:应收账款──达兴企业 4 680③实际收到款项时:借:银行存款88 920贷:应收账款──达兴企业88 920[例2]若上例中达兴公司要求退货,则①销售实现时,大华公司应作如下会计分录:借:应收账款──达兴企业93 600贷:主营业务收入80 000应交税金──应交增值税(销项税额) 13 600②发出销售退回时:借:主营业务收入80 000应交税金──应交增值税(销项税额) 13 600贷:应收账款──达兴企业93 600涉及现金折扣的销售[例]大华公司在20X1年5月1日销售100件商品,增值税发票上注明货款为10 000元增值税额1 700元。
公司为了及早收回货款,在合同中规定的现金折扣条件如下:2/10-1/20-n/30,假定计算折扣时不考虑增值税。
公司对于现金折扣采用总价法核算。
(1)5月1日销售实现时,应按总售价作收入:借:应收账款11 700贷:主营业务收入10 000应交税金──应交增值税(销项税额) 1 700(2)如5月9日买方付清货款,则按照售价10 000元的2%享受200元(10000×2%)的现金折扣,大华公司应记录:借:银行存款11 500财务费用200贷:应收账款11 700(3)如5月18日买方付清货款,则应按照售价10 000元的1%享受现金折扣100元(10 000×1O%),大华公司应记录:借:银行存款11 600财务费用100贷:应收账款11 700(4)如买方在5月底才付款,则应按全额付款,大华公司应记录:借:银行存款11 700贷:应收账款11 700不跨年度的劳务收入不跨年度的劳务收入,按照完成合同法核算的会计处理[例]某洗衣公司为某宾馆完成一批被服的洗涤工作,在宾馆收到被服时取得3 000元的支票一张,并存入银行,则该洗衣公司应记录:借:银行存款 3 000贷:主营业务收入 3 000交款提货销售[例]大华公司于9月15日售给南山公司A商品500件,增值税专用发票列明商品价款42 735元、增值税额7 265元,共计50 000元,商品已经发出,同时收到南山公司的转账支票并办妥进账手续。