审计学主讲老师：丁奎山第十一章货币资金审计通过本章学习，了解货币资金与各业务循环的关系和审计范围，熟悉货币资金的内部控制及其测试方法，重点掌握库存现金的实质性程序，掌握银行存款的实质性程序。

第一节货币资金审计概述货币资金审计，是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。

一、货币资金与各业务循环的关系按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽。

二、货币资金的审计范围货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存款和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等等。

具体包括：（1）企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。

（2）证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。

主要有：第一，有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等；第二，有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。

第三，有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账。

第四，报表项目主要有货币资金项目。

第五，其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。

第二节货币资金内部控制测试一、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制测试（一）了解货币资金的内部控制可以通过检查企业的内部控制手册、流程图，或者询问被审计单位会计、出纳等人员，来了解货币资金的内部控制制度的设计和实际执行情况。

（二）对货币资金内部控制进行初步评价对货币资金内部控制的初步评价主要包括下述内容：（1）款项的收支是否按规定的程序和权限办理。

（2）是否存在与本单位经营无关的款项的收支情况。

（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。

（4）出纳与会计的岗位、职责是否严格分离。

（5）货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。

对货币资金内部控制进行初步评价的目的在于确定注册会计师是否应该依赖内部控制。

如果准备依赖，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。

（三）抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当的收款凭证作为样本，进行如下检查：（1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；（2）核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符；（4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；（5）核对实收金额与销货发票等相关凭据所列金额是否一致。

（四）抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师应选取适当的货币资金付款凭证作为样本进行如下检查：（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定；（2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符；（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致；（5）核对实付金额与购货发票等相关凭据所列金额是否相符。

（五）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对（六）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核（七）检查外币资金的折算办法是否符合有关规定，是否与上年度一致（八）评价货币资金的内部控制【例题•多项选择题】注册会计师了解的货币资金内部控制的以下关键环节中，不存在重大缺陷的有()。

A.财务专用章和个人名章均由指定的同一人负责保管B.对金额重大货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行对账单与银行存款账面余额调节相符答案：AC解析：选项A财务专用章和个人名章应分别专人保管；选项C特殊情况下坐支，需开户银行批准。

第三节货币资金的实质性程序一、库存现金的实质性程序（一）库存现金的审计目标（二）库存现金的实质性程序1.核对库存现金日记账与总账的余额。

核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。

2.监盘库存现金。

监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。

盘点库存现金可采取以下步骤和方法：（1）制定库存现金的盘点程序；（2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。

（3）盘点库存现金；盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表” 分币种、面值列示盘点金额。

将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。

若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。

（4）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；（5）编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。

3.抽查大额现金收支事项。

注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

4.检查现金收支的正确截止。

被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。

因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。

通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。

5.检查外币现金的折算是否正确。

6.确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。

【例题•多项选择题】注册会计师在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时，发现以下几种处理方法，其中不恰当的有（）。

A.注册会计师应亲自盘点B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任C.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作D.盘点时应有被审计单位出纳和会计主管在场答案：ABC解析：库存现金的盘点应实行突击性盘点，不应将盘点时间与会计主管沟通；库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字；注册会计师不应亲自盘点，只负责监盘，由出纳盘点现金。

【例题•简答题】在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。

G公司在总部和营业部均设有出纳部门。

为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。

考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。

监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

答案：（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。

M注册会计师应当实施突击性检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。

M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。

盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。

库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（5）“库存现金监盘表”签字人员不当。

“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

【例题•单项选择题】注册会计师A于2010年3月5日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。

甲公司３月４日账面库存现金余额为2000元，３月５日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年１月１日至３月４日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为（）元。

A.2500B.1000C.2300D.1300答案：C解析：首先，确认3月5日账实是否相符，3月5日账面应结存数＝账面余额＋已收现金未记账金额－已付现金未记账金额＝2000+3000-4000=1000（元），３月５日账实相符，则表明３月４日实存现金是2000元，则2009年12月31日应结存现金余额为：2000+165500-165200=2300（元）。

【例题•案例分析题】2009年1月20日，甲会计师事务所接受委托，对A公司2008年度会计报表进行审计，从现金日记账中看到：2008年12月31日账面余额是4779.45元，2009年1月20日账面余额是3744.45元。

注册会计师在2009年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：1.库存现金实有数是2823.03元；2.在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入账）：（1）职工李红于2007年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意。

（2）职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。

（3）职工王军报销差旅费上交现金608.58元。

3.银行核定的库存现金限额是3600元。

4.审计人员经审核2008年1月1日至20日的现金日记账及相关收付款凭证：1月1日至20日现金收入数是10575元；1月1日至20日现金支出数是11610元。

根据以上资料，对该公司现金审计情况进行分析、评价答案：(一)核实2009年1月20日库存现金应有数与现金账面应有数是否相符：1.盘点日库存现金实有数是2823.03元，（注意：盘点日库存现金实有数并不一定就是盘点日库存现金应有数）；2.盘点日库存现金应有数=2009年1月20日库存现金实有数2823.03元+630元（职工徐芳未经总经理签字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金）=3453.03元；3.盘点日现金账面数是3744.45，（注意：盘点日现金账面数并不一定就是盘点日现金账面应有数）；4.盘点日现金账面应有数=盘点日现金账面数是3744.45+未入账的现金收入608.58元（职工王军报销差旅费上交现金）-未入账的现金支出900元（职工李红经总经理同意的借款）=3453.03元。

5.经过以上调整：盘点日库存现金应有数与盘点日现金账面应有数是相符的，都是3453.03元。