九、特殊情形下个人所得税的计税方法（八）股权转让所得个人所得税管理办法1．股权是指自然人股东（简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。
个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票，转让限售股，以及其他有特别规定的股权转让，不适用。
【注意】对境内股票转让所得暂不征收个人所得税。
2．按“财产转让所得”缴纳个人所得税。
3．应纳税所得额=股权转让收入-股权原值和合理费用转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。
4．符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：（1）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（2）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（3）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的。
【注意】符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：①申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的；②申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；③申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；④申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；⑤不具合理性的无偿让渡股权或股份。
5．股权转让收入虽明显偏低，但视为有正当理由的情形：（1）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；（2）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（特殊群体）（3）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；（4）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。
【注意】税务机关应依次按照净资产核定法、类比法、其他合理方法核定股权转让收入。
【例题·多选题】根据个人所得税规定，下列转让行为应被视为股权转让收入明显偏低的有（）。
（2016年）A．申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的B．申报的股权转让收入低于取得该股权所支付的价款和相关税费的C．不具有合理性的无偿转让股权D．申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的E．被投资企业拥有土地使用权等资产的，个人申报的股权转让收入高于股权对应的净资产公允价值份额的转让【答案】ABCD【解析】符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：（1）申报的股权转让收入低于股权对应净资产份额的；（2）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；（3）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；（4）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；（5）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（6）主管税务机关认定的其他情形。
（九）纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法1．股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。
转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。
2．股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，纳税人不应缴纳个人所得税。
（十）个人转让限售股征收个人所得税规定1．按照“财产转让所得”征收个人所得税。
应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）应纳税额=应纳税所得额×20%2．如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
（小计算）3．纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股。
【例题·单选题】钱某在某上市公司任职，任职期间该公司授予钱某限售股3万股，该批限售股已于2012年年初解禁，钱某在8月份之前陆续买进该公司股票2万股，股票平均买价为5.4元/股，但限售股授予价格不明确。
2012年8月钱某以8元/股的价格卖出公司股票4万股。
在不考虑股票买卖过程中其他相关税费的情况下，钱某转让4万股股票应缴纳个人所得税（）元。
（2013年）A．27200B．37600C．32400D．40800【答案】D【解析】纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即；转让股票视同为先转让限售股，按照规定计算缴纳个人所得税。
企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按照限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。
剩余1万股属于个人转让境内上市公司的流通股股票，暂不征收个人所得税。
应缴纳个人所得税=30000×8×（1-15%）×20%=40800（元）。
4．征收管理（1）证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收：①个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股。
②个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额。
③个人用限售股接受要约收购。
④个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方。
（2）纳税人自行申报纳税的方式征收：①个人协议转让限售股。
②个人持有的限售股被司法扣划。
③个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权。
④个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价。
【例题·多选题】纳税人转让限售股需自行申报纳税的情形有（）。
A．个人协议转让限售股B．个人用限售股接受要约收购C．个人持有的限售股被司法扣划D．个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权E．个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方【答案】ACD【解析】选项B和选项E，对其应纳个人所得税采取证劵机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。
（十一）个人取得拍卖收入征收个人所得税的计算方法拍卖物品适用税目应纳税所得额税率1．作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖特许权使用费所得转让收入额减除800元或者20%后的余额20%预扣预缴2．个人将他人的文字作品手稿原件或复印件拍卖财产转让所得转让收入-财产原值-合理税费20%3．个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产【解释1】财产原值的确定取得途径财产原值确定商店、画廊等途径购买购买该拍卖品时实际支付的价款拍卖行拍得拍得该拍卖品实际支付的价款及缴纳的相关税费祖传收藏的收藏该拍卖品而发生的费用赠送取得受赠该拍卖品时发生的相关税费其他形式取得参照以上原则确定【解释2】纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。
【解释3】合理费用，是指拍卖财产时纳税人按照规定实际支付的拍卖费（佣金）、鉴定费、评估费、图录费、证书费等费用。
总结：高频考点要点股权转让所得财产转让所得+可以核定股权转让收入（3种）+收入明显偏低（5项、有正当理由4项）收回转让的股权合同履行完毕，股权已变更登记；不可撤销合同履行完毕；可撤销，不缴个税限售股财产转让所得+无原值凭证15%+限售股优先拍卖收入特许权使用费所得、财产转让所得，无原值凭证：3%2%（海外回流文物）（十二）个人无偿受赠房屋产权的个人所得税处理1．以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
2．除上述规定情形以外，受赠人按照“偶然所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。
3．对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时：应纳税所得额=房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值-受赠人支付的相关税费4．受赠人转让受赠房屋的：应纳税所得额=转让受赠房屋的收入-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费【例题·单选题】2019年8月方某取得好友赠送的房产，赠送合同注明房产不含增值税价款为100万元，方某缴纳了相关税费5万元并办理了产权证。
方某取得该房产应缴纳个人所得税（）万元。
A．9.5B．10C．19D．20【答案】C【解析】应缴纳个人所得税=（100-5）×20%=19（万元）。
（十三）个人转让离婚析产房屋的征税问题1．通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。
2．个人转让离婚析产房屋所取得的收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。
3．个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税。
（十四）律师事务所从业人员个人所得税的计算方法1．律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所，按照“经营所得”应税项目征收个人所得税。
计算其经营所得时，出资律师本人的工资薪金不得扣除。
2．合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得征税。
3．律师事务所支付给雇员（不包括律师事务所的投资者）所得，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。
4．作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通信费及聘请人员等费用），律师当月的分成收入按规定扣除办案支出的费用（35%比例内确定）后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”征税。
【注意】律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由各省级税务局根据相关参考因素，在律师当月分成收入的35%比例内确定。
5．律师兼职获得工资、薪金性质所得的税务处理兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除规定的费用扣除标准，以收入全额直接确定适用的税率，计算扣税。