2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十六章 政府补助
知识点：与资产相关的政府补助（一种做法）
● 详细描述：
企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

【注意】对于可供使用时的理解，考试时一般无论是9月30日还是10月1日构建资产达到预定可使用状态，都假设10月1日开始摊销。

例题：
1.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。

A.在建工程试运行收入
B.建造期间符合资本化条件的利息费用
C.建造期间工程物资盘亏净损失
D.为在建工程项目取得的财政专项补贴
正确答案：D
解析：为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分摊，计入当期营业外收入，选项D不正确。

2.2013年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政
府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2013年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期为2.5年，已投入资金600万元。

项目尚需新增投资
1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年。

经审核，2013年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元，分别在2014年10月1日和2015年10月1日支付30万元和40万元。

假定不考虑其他因素，B公司2014年12月31日递延收益的余额为（）万元。

A.22.5
B.62.-5
D.70
正确答案：A
解析：B公司2014年12月31日递延收益的余额=30-30×3/12=22.5（万元）。

3.2013年1月20日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1800万元，预计使用50年。

2013年2月1日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。

2014年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本12000万元。

该商业设施预计使用20年。

因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2014年4月1日收到国家拨付的补助资金200万元。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.政府补助收到时确认为营业外收入200万元
B.政府补助收到时应确认为递延收益并按20年摊销
C.取得该土地使用权时支付金额计入房地产开发成本1800万元
D.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建设成本
正确答案：D
解析：与资产相关的政府补助收到时应确认递延收益，在资产剩余使用年限19.5年进行摊销，选项A和B错误；因建造商业设施取得该土地使用权支付金额应计入无形资产，选项C错误。

4.甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2014年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。

2014年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款（同日到账）。

2014年4月1日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(2)2016年4月，甲公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关费用30万元。

甲公司2014年因政府补助应确认的营业外收入的金额为（）万元。

A.1560
B.432
C.324
正确答案：D
解析：甲公司2014年因政府补助应确认的营业外收入金额
=2160+5×8/12=288（万元）。

5.甲企业2013年6月申请某国家级研发补贴。

申报书中的有关内容如下：本公司于2013年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资180万元、为期
3年，已投入资金60万元。

项目还需新增投资120万元（其中，购置固定资产40万元、场地租赁费20万元、人员费50万元、市场营销费10万元），计划自筹资金60万元，申请财政拨款60万元。

2014年1月1日，主管部门批准了甲企业的申报，签订的补贴协议规定：批准甲企业补贴申请，共补贴款项60万元，分两次拨付。

合同签订日拨付30万元，结项验收时支付30万元(如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。

甲企业2014年应确认的营业外收入为()万元。

A.30
B.60
C.15
D.0
正确答案：C
解析：甲企业2014年应确认的营业外收入=30/2=15（万元）。

6.甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)20x5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。

取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。

上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

(2)20x7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。

20x7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。

20x8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。

该商业设施预计使用20年。

因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20x8年5月
10日收到国家拨付的补助资金30万元。

(3)20x7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。

20x8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。

至20x8年
12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。

(4)20x8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年。

取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。

至20x8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3000万元。

20x8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。

该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。

甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.政府补助收到时确认为递延收益
B.收到的政府补助于20x8年9月20日开始摊销并计入损益
C.在建办公楼所在地块的土地使用权20x8年12月31日按照1200万元计量
D.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本
E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本
正确答案：A,E
解析：选项A正确，取得与资产相关的政府补助应计入递延收益；选项B错误，收到的政府补助于20x8年10月开始摊销并计入损益；选项C错误，在建办公楼土地使用权期末账面价值=1200-1200/50/12×11=1178（万元）；选项D错误，住宅小区所在地块的土地使用权全额计入住宅小区开发成本。