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1、我国企业会计准则体系的基本架构及基本准则
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
一、 基本准则的内容
基本准则包括: 财务报告的目标 会计基础与基本假设 会计信息质量 财务报表要素 会计计量 财务报告
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一、 基本准则的内容
基本准则主要变化:
变化一:新增了“会计计量”章,规定会计计量属 性有:历史成本、重置成本、可变现净值、现值 、公允价值。
5、人力资本的作用得到体现,No.11:股份支付
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二、企业会计准则体系的特点
6、特殊问题的处理得到明确,如:资产减 值、所得税、租赁、政府补助等。
7、公允价值计量得以充分使用,如:投资 性房地产、非货币性资产交换、债务重组、 股份支付、金融工具确认和计量等。
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三、新企业会计准则体系的变化
(四) 取消了存货核算后进先出法 1.后进先出法不具有普遍性; 2.容易造成实物流转与成本流转相互脱节; 3.国际会计准则第2号禁止采用后进先出法。
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三、新企业会计准则体系的变化
(五)借款费用资本化更加合理
1.扩大了借款费用资本化的对象 2.扩大了可予资本化的借款范围 3.扩大了计算借款费用的扣除项目 (1)原准则:不考虑在借款费用中扣除用于短期投资
所获得的投资收益 (2)新准则:在借款费用中扣除用于短期投资所获得
的投资收益
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三、新企业会计准则体系的变化
(六)减值准备是否转回 1.哪些资产减值准备恢复不得转回: 固定资产 无形资产 生产性生物资产 长期股权投资 2.哪些减值准备恢复可以转回 存货 应收款项
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一般业务准则 规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量 要求
包括: 存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无 形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付 、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、 会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日 后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金 融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资 产交换、债务重组、企业合并等
增加:“利得”和“损失”的定义
要素内涵更加丰富:
——“所有者权益”要素中“直接计入所有者权益的利得和损失”:可 供出售金融资产公允价值变动损益
——“利润”要素中的“直接计入当期损益的利得和损失”:交易性金 融资产公允价值变动损益、固定资产处置损益
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四、基本准则的突破
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二、企业会计准则体系的特点
3、关注交易的实质,如No.7:非货币性资产交换 ,将资产交换分为具有商业实质的非货币性资产 交换和不具有商业实质的非货币性资产交换; No.20:企业合并,将企业合并分为同一控制下的 企业合并和非同一控制下的企业合并。
4、关注风险,如No.22:金融工具确认和计量; No.23:金融资产转移;No.24:套期保值。
变化三:报表要素定义国际化。
对资产、负债、所有者权益、收入、费用的定义进行了修订。
增加了“利得”和“损失”的定义
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一、 基本准则的内容
基本准则主要变化: 变化四:增加了财务会计报告的目标。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业 财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映 企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用 者作出经济决策。
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三、新企业会计准则体系的变化
(三)公允价值得以使用 1.长期股权投资 2.投资性房地产 3.交易性金融资产、可供出售金融资产 4.非货币性资产交换 5.债务重组 6.政府补助 7.非同一控制下合并 8.投资者投入存货的成本 9.金融工具 10.股份支付
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三、新企业会计准则体系的变化
(一)会计报表的重心与功能重新定位
1.报表重心回归到资产负债表 (1)股东权益的增加表现在资产负债表 (剩余权益或净资产=资产-负债) (2)利润的实现表现为净资产增加
2.增加了所有者权益变动表
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三、新企业会计准则体系的变化
(一)会计报表的重心与功能重新定位
财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、 中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方 披露,等。
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一、 我国企业会计准则体系的基本架构
应用指南 应用指南是补充,是对具体准则的操作指
引。 包括:具体会计准则的应用指南
附录——会计科目和主要账户处理
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一、我国企业会计准则体系的基本架构
特殊行业、特定业务准则
规范特殊行业、特定业务的确认和计量要求 包括:
石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再 保险合同等
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一、 我国企业会计准则体系的基本架构
报告准则
规范普遍适用于各类企业通用的报告 包括:
3.利润表的结构发生变化 (1) 收益确认采用资产负债观
收入费用观: 收益=收入—费用,应分别确认收入和费用
资产负债观: 收益=年末净资产—年初净资产
(2)取消了主营业务收入与其他业务收入划分 (3) 增加公允价值变动损益项目 (4) 资产减值损失单独列示
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三、新企业会计准则体系的变化
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一、 我国企业会计准则体系的基本架构
具体准则 具体准则是目,是根据基本准则的原则要求对有关业 务和报告作出的具体规定(根据基本准则制定); 分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告 准则三类
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一、 我国企业会计准则体系的基本架构
三、新企业会计准则体系的变化
(七)会计报表合并范围不同; (八)所得税会计处理方法;
(九)对有控制权的子公司由权益法改为成本法核算;
(十)对研究开发费用处理进行修订——研究阶段费用 化,开发阶段资本化。
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基本准则
基本准则的内容 基本准则的适用范围 基本准则的作用 基本准则的突破
1、我国企业会计准则体 系的基本架构及基本准
则
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2020年4月6日星期一
我国企业会计准则体系
企业会计准则体系的基本架构 企业会计准则体系的特点 新企业会计准则体系的变化
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一、 我国企业会计准则体系的基本架构
我国企业会计准则体系
由基本准则、具体准则、应用指南构成,分三个层次: ➢ 第一层次:基本准则(1个,统驭和指导) ➢ 第二层次:具体准则 (38个=16+22,指导业务处理) ➢ 第三层次:应用指南 一是准则解释部分; 二是会计科目和财务报表部分
2.明确了某一项目能够纳入财务报表中进 行列报的标准
符合会计要素的定义 符合会计要素的确认条件: (1)经济利益很可能流入或流出企业; (2)成本或价值能够可靠地计量
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一、 我国企业会计准则体系的基本架构
基本准则 基本准则是纲,在整个准则体系中起统驭作用(统驭地 位 ); 主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量 要求、会计要素定义和确认标准、计量基础、财务报告 基本要求等 相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国 财务会计准则委员会的概念框架
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四、基本准则的突破
1.严格界定了6大会计要素(国际化)
要素定义与现行规定基本相同 强调:资产是“预期会给企业带来经济利益的资源”;负债是“预
期会导致经济利益流出企业的现时义务”;所有者权益的剩余性质;收入 是日常活动导致的经济利益的流入;费用是日常活动导致的经济利益的流 出。
“一般应当采用历史成本,采用重置成本、可 变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所 确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 ”。
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一、 基本准则的内容
基本准则主要变化:
变化二:“一般原则”改为“会计信息质量要求”,对原基本原 则作了补充和完善,将“实质重于形式”原则纳入基本准则; 突出相关性原则,弱化可靠性原则。
财务报告中的“财务状况变动表”改为“现金流量表”;
取消了财务情况说明书,代之以财务报表“附注和其他应当 在财务会计报告中披露的相关信息和资料”。
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二、 基本准则的适用范围
境内设立的企业
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三、基本准则的作用
理论作用——指导制定具体准则
实务作用——对于具体准则没有专门规范 确认和计量的交易或事项,基本准则提供 了处理的原则框架
(一)会计报表的重心与功能重新定位 4.强调了现金流量表的地位
2006年5月17日《首次发行股票并上市管理办 法》与此呼应:
发行人应最近3个会计年度经营活动产生的现 金流量净额超过人民币5千万元,或者营业收入累 计超过人民币3亿元。
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三、新企业会计准则体系的变化
(二)对会计计量目标以及计量属性重新定位 1.历史成本 2.重置成本 3.可变现净值 4.现 值 5.公允价值
二、企业会计准则体系的特点
1、全面性 :此前的会计准则偏重于工商企 业,如今扩展到金融、保险、农业等众多 领域,覆盖了各类企业的经济业务,填补 了我国市场经济条件下新型经济业务会计 处理规定的空白。
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