五、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。
（二）库存商品的账务处理1．验收入库商品借：库存商品贷：生产成本——基本生产成本【例2－74】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元；产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。
甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品——Y产品5000000——产品2000000贷：生产成本——基本生产成本——Y产品5000000——基本生产成本——产品20000002．发出商品企业销售商品、确认收入结转销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。
【例2－75】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，产品有1500台。
该月Y产品实际单位成本5000元，产品实际单位成本1000元。
在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本4000000贷：库存商品——Y产品2500000——产品1500000（1）毛利率法。
★★毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
其计算公式如下：毛利率＝（销售毛利/销售额）×100%销售毛利＝销售额×毛利率销售成本＝销售额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。
商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。
【例2－76】某商场采用毛利率法进行核算，2017年4月1日针织品库存余额18000000元，本月购进30000000元，本月销售收入34000000元，上季度该类商品毛利率为25%。
本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：销售毛利＝34000000×25%＝8500000（元）本月销售成本＝34000000－8500000＝25500000（元）月末库存商品成本＝18000000＋30000000－25500000＝22500000（元）（2）售价金额核算法。
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下：商品进销差价率＝期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价÷期初库存商品售价+本期购入商品售价×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。
年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。
对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。
【例2－77】某商场采用售价金额核算法进行核算，2017年7月期初库存商品的进价成本为1000000元，售价总额为1100000元，本月购进该商品的进价成本为750000元，售价总额为900000元，本月销售收入为1200000元。
有关计算如下：商品进销差价率＝（100000＋150000）/（1100000＋900000）×100%＝12.5%已销商品应分摊的商品进销差价＝1200000×12.5%＝150000（元）本期销售商品的实际成本＝1200000－150000＝1050000（元）期末结存商品的实际成本＝1000000＋750000－1050000＝700000（元）典型例题【单选题2018】企业库存商品采用毛利率法核算，月初库存商品成本为600万元，购入存货成本1400万元，本月销售商品收入为1600万元，该商品上期毛利率15%。
则月末结存商品的实际成本为（）万元。
A.700B.1360C.400D.640【答案】D【解析】600+1400-1600*（1-15%）=640【单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算，2013年5月初库存商品售价总额为14.4万元，进销差价率为15%，本月购入库存商品进价成本总额为18万元，售价总额为21.6万元，本月销售商品收入为20万元，该企业本月销售商品的实际成本为（）万元。
（2014）A.20B.16.8C.17D.16【答案】B【解析】本月的商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%＝（14.4×15%＋21.6－18）÷（14.4＋21.6）×100%＝16%，所以该企业本月销售商品的实际成本＝20－20×16%＝16.8（万元）。
【单选题】某商场采用售价金额法核算库存商品。
2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。
不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为（）万元。
（2016.1）A.408B.400C.272D.192【答案】C【解析】本月商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%＝（250－180＋750－500）÷（250＋750）×100%＝32%，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本＝180＋500－600×（1－32%）＝272（万元）。
【单选题】某商品流通企业采用毛利率法核算库存商品。
2016年7月1日，家电类库存商品余额为360万元，7月份购进商品400万元，销售商品取得不含增值税收入580万元，上季度该类商品毛利率为20%。
不考虑其他因素，7月31日该企业家电类库存商品成本为（）万元。
（2017.4）A.608B.464C.296D.180【答案】C【解析】本期销售成本＝580×（1－20%）＝464（万元），结存存货成本＝360＋400－464＝296（万元）。
库存商品高频考点总结：1.入库及发出商品的分录2.毛利率法销售商品成本=销售额*（1-毛利率）库存商品成本=期初成本+本期购入成本-本期销售成本3.售价金额核算法六、存货清查存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
存货盘点报告（如账存实存对照表）【提示】因管理不善造成在产品、产成品被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成在产品、产成品被依法没收、销毁、拆除的所对应的增值税进项税额不得抵扣，应做进项税转出。
（一）存货盘盈的账务处理发生存货盘盈：借：原材料（库存商品）贷：待处理财产损溢按管理权限报经批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用【例2－78】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。
甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：原材料60000贷：待处理财产损溢60000（2）批准处理后：借：待处理财产损溢60000贷：管理费用60000（二）存货盘亏及毁损的账务处理发生存货盘亏及毁损借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品）按管理权限报经批准后借：原材料（残料入库）其他应收款（保险公司或责任人的赔款）管理费用（正常净损失）营业外支出（非正常净损失）贷：待处理财产损益【例2－79】甲公司在财产清查中发现盘亏材料500千克，实际成本为100000元，增值税16000元。
经查属于管理不善造成。
甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢116000贷：原材料100000应交税费-应交增值税（进项税额转出）16000（2）批准处理后：借：管理费用116000贷：待处理财产损溢116000【例2－80】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际成本为30000元，增值税4800元。
经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢34800贷：原材料30000应交税费-应交增值税（进项税额转出）4800（2）批准处理后：①由过失人赔款部分：借：其他应收款20000贷：待处理财产损溢20000②残料入库：借：原材料2000贷：待处理财产损溢2000③材料毁损净损失：借：管理费用12800贷：待处理财产损溢12800【例2－81】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢70000贷：原材料70000（2）批准处理后：借：其他应收款50000营业外支出——非常损失20000贷：待处理财产损溢70000典型例题【单选题】某企业因水灾毁损一批实际成本为500000元的库存商品。
其残料价值50000元已验收入库，应由保险公司赔偿300000元。
不考虑其他因素，下列选项中，关于毁损库存商品的会计处理正确的是（）。
（2016.1）A.批准处理前：借：待处理财产损溢500000贷：主营业务成本500000B.批准处理后：借：其他应收款300000库存商品50000营业外支出150000贷：待处理财产损溢500000C.批准处理后：借：管理费用150000贷：待处理财产损溢150000D.批准处理前：借：待处理财产损溢150000贷：库存商品150000【答案】B【解析】报经批准前：借：待处理财产损溢500000贷：库存商品500000报经批准后：借：库存商品50000其他应收款300000营业外支出150000贷：待处理财产损溢500000【单选题】下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是（）。