04第四章 营业税法
第一节 营业税的纳税义务人
一、一般性规定 按照《营业税暂行条例》的规定，在
中华人民共和国境内提供应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产的单位和个 人，为营业税的纳税义务人。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑 业、金融保险业、邮电通信业、文化体 育业、娱乐业、服务业税目征收范围的 劳务。
第三节 计税依据
（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税= （16000-7000）×3%=270（万元） （2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公 司建筑业营业税=7000×3%=210（万元） （3）房地产公司应纳销售不动产营业 税=4000×5%=200（万元） （4）甲建筑公司应纳销售不动产营业 税=（2200-2000）×5%=10（万元）
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
2、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程 作业，无论与对方如何核算，其营业额 均应包括工程所用原材料及其他物资和 动力的价款在内,但不包括建设方提供 的设备价款。 纳税人从事安装工程作业，凡所安 装的设备的价值作为安装工程产值的， 其营业额应包括设备的价款在内。
东华理工经管学院会计系
【答案】应纳营业税=[（55-50）+ （78-80）]×5%=0.15万元
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
5、金融经纪业务和其他金融业务：手 续费（佣金）类的全部收入
（1）金融企业从事受托收款业务，如 代收电话费、水电煤气费、信息费、学 杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章 罚款、税款等，以全部收入减去支付给 委托方价款后的余额为营业额。
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
（三）金融保险业 1、一般贷款业务：以贷款利息收入全额
为营业额（包括加息、罚息）。 2、外汇转贷业务：上级行借入外汇后转
给下级行，贷给国内用户，以贷款利息收入 减去付给境外的借款利息支出后的余额为营 业额。(分中国银行系统和其他银行）
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
第三节 计税依据
3 自 建 行 为 营 业 税 处 理 自建行为是指纳税人自己建造房屋
的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营 业税，如纳税人（不包括个人自建自用 住房销售）将自建房屋对外销售，其自 建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销 售不动产缴纳营业税处理列表
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
2、运输企业从事境内联运业务，以实 际取得的营业额为计税依据，即以全程 联运收入扣除付给对方联运单位的运费 后的余额为营业额。
（二）建筑业 1、建筑业的总承包人，将工程分包
或者转包给他人的，以工程的全部承包 额减去付给分包人或者转包人的价款后 的余额为营业额。
东华理工经管学院会计系
第二节 税目、税率
6．娱乐业：执行5％－20％的浮动税率； 电子游戏厅一律按20％的税率征收营业 税。(04年7月1日起，台球、保龄球税率 下调为5% )
7．服务业：统一执行5％的税率。 注意：光租业务和干租业务
东华理工经管学院会计系
第二节 税目、税率
8．转让无形资产：统一执行5％的税率 2003年1月1日起，以无形资产投资入股，
税目
各税目应纳税额
建筑业的 应纳税额=组成计税价格×3% 营业税 组价=工程成本×（1+成本利 润率）÷（1-3%）
销售不动 产的营业
税
应纳税额=销售价格×5%
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据 【例题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，
建筑安装总成本4000万元，将其40%售 给另一单位，其余自用，总售价7000万 元。（当地营业税成本利润率为10%）
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
【答案】建筑企业自建不动产自用部分 不纳营业税，自建不动产出售部分应交 两个税目的营业税： ①按建筑业营业税=组价 ×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（13%）}×3% =54.43（万元）
②按销售不动产营业税=售价 ×5%=7000×5%=350（万元） 自建不动产出售共纳营业税 =54.43+350=404.43（万元）
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
例：甲建筑公司以16000万元的总承包额 中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼， 之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰 工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程 完工后，房地产开发公司用其自有的市值 4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给 甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将 一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万 元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的 工程劳务费。要求：请分别计算有关各方 应缴纳和应扣缴东华的理工经营管学业院会税计系 税款。
共担投资风险的，不征营业税；在投资 期内转让其股权的也不征营业税。 9．销售不动产：统一执行5％的税率, 2003年1月1日起，以不动产投资入股， 共担投资风险的，不征营业税；在投资 期内转让其股权的也不征营业税。
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
一、计税依据 营业税的计税依据是营业额，营业额
3、金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向 承租人收取的全部价款和价外费用（包括残 值）减去出租方承担的出租货物的实际成本 后的余额以直线法折算出本期的营业额。
4、金融企业从事金融商品转让业务：以卖出 价减去买入价后的余额为营业额。
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
【例题】某金融企业从事债券买卖业务， 2004年8月购入A债券购入价50万元，B 债券购入价80万元，共支付相关费用和 税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债 券售出价55万元，B债券售出价78万元， 共支付相关费用和税金1.33万元。该金 融企业当月当纳营业税为（ ）
为纳税人提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产向对方收取的全部价款 和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基 金、集资费、代收款项、代垫款项及其 他各种性质的价外收费。
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
针对不同行业的具体情况，计税营业额 确定的主要规定有： （一）交通运输业
1、运输企业自境内运送旅客或货 物出境，在境外改由其他运输企业承运 旅客或货物的：以全程运费减去付给该 承运企业的运费后的余额为营业额。