应着重加强的审计中的几个薄弱环节：
• 一、函证 • 1）函证的发放及收取控制程序不足； • 2）函证的样本选取不当 • 3）未对询证函与帐面记录差异情况执行进一 步审计程序（应收帐款函证结果调节表） • 4）替代审计程序不足 • 5）函证结果汇总表没有编制，对函证结果没 有进行适当的评价
应着重加强的审计中的几个薄弱环节：
Hale Waihona Puke 其他类底稿• 舞弊风险在风险评估过程中需重点予以 关注 • 关联方交易、或有事项、期后事项、比 较数据等每个企业都涉及到的事项，不 应忽略。应对照程序表，予以查证，并 做出适当的记录。 • 不涉及的事项，可省略其相应的程序表 及底稿。
控制测试
• 根据实际情况，选择进行。 • 一般情况下，以实质性测试无法满足审 计目标的，例如大量依赖系统的银行业 务等，应进行控制测试。 • 出具内控鉴证报告的，应必须进行控制 测试。 • 控制测试，系增加调查了解内控中样本 的测试量。
应着重加强的审计中的几个薄弱环节：
• 监盘准则中规定： • 存货监盘程序：1、监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划 • （完成底稿：取得被审计单位的盘点计划、盘点调查问 卷、撰写监盘计划） • 2、监盘中，实施观察和检查程序 • （完成底稿：出入库截至测试、做好观察记录） • 3、监盘后复核盘点结果，完成存货监盘报告。 • （完成底稿：存货监盘结果汇总表、存货明细帐与盘 点报告（记录）核对表、存货监盘报告） • 4、特殊事项考虑 • 1）盘点日不是截至日 • 2）未做监盘的 • 3）受限资产
实质性测试底稿
• 1、强调程序表的作用。将评估重大错报风险 和应对方案，和程序表紧密联系，选择适当的 审计程序，满足审计目标的需要。 • 2、一个项目，从程序表、到审定表（通用 表）、到查证表、到佐证资料。审定表上应说 明各个程序的履行情况，以及调整事项、根据 列报要求需在附注中进行披露的事项说明。如 果内容简单的项目，可省略审定表，直接用查 证表替代。
应着重加强的审计中的几个薄弱环节： 四、关联方交易 关联方
– – – – 对关联方的认定不够深入和审慎 异常关联交易未进行重点关注 对重大的关联交易遗漏或未予以恰当判断 关联方交易披露数据和底稿不符
应着重加强的审计中的几个薄弱环节： 五、特别交易 • 未充分关注企业合并、重组、非货币交 易，债务重组等异常的、特别交易对审 计风险的影响。取证不充分。 • 对有疑问的问题应进一步深入。期后的 款项来源和去向也要充分关注。 • 需加强关注资金流，银行存款发生额的 查证情况。
几项具体底稿的说明
• 风险评估底稿的具体编制方法： • 1、参照审计工作底稿编制指南 • 2、建议针对高风险项目，应全面使用。对一 般风险项目，建议了解被审计单位环境，了解 内控整体层面，然后选择一两个主要的业务流 程进行描述和测试，底稿可详可简，但应对调 查了解到的情况，用文字进行说明，最终形成 风险评估结果及应对汇总表。 • 3、公司尚在考虑编制一份简单些的提示性的 调查底稿用于一般风险审计项目，会在近期确 定。
应着重加强的审计中的几个薄弱环节： • 八、加强对被审计单位使用的系统软件 的了解、描述和测试。 • 对系统软件的有效性和可依赖性应进 行适当的评价。 • 对软件的超级用户、后门情况应进行 充分关注。 • 必要时，应利用专家的工作。
审计业务培训
2007审计工作底稿及注意事项
审计工作底稿的框架
A:初步业务活动 B:业务完成阶段 C:风险评估 D:其他项目 E:控制测试 F:实质性底稿 • 详见底稿目录
几项具体底稿的说明
• 独立性问卷及声明 • 强调注册会计师及会计师事务所的 独立性。 • 管理层声明书： • 分为两份，并对其填列方法做了详 细的说明，应提请被审计单位详细阅读。
应着重加强的审计中的几个薄弱环节： 三、收入的审计
• 对收入确认方法的描述和认定不够充分。尤其 是一些完工百分比等特殊的收入确认方法。对 收入确认方法的合理性和恰当性，未进行评价。 甚至审计调整的依据都不够充分。 • 分析性程序不充分（销售比例、结构、现金流 等方面） • 出口等特殊销售业务取证不够 • 截至性测试不到位
几项具体底稿的说明
• 试算平衡表 • 1、输入上年数和本期未审数，进行横向纵向 分析，用于编制审计计划中分析变动情况。 • 2、输入调整事项（分为调整期初数和调整本 期数两页），试算平衡，确定审定数。和审计 底稿勾稽相符。 • 3、对审定结果进行总体复核。 • 4、确定审定报表。 • 5、将各个个体审定报表输入合并试算平衡表， 编制合并抵消分录，确定合并报表数。
几项具体底稿的说明
• 审计总结 • 需引起充分重视，在审计总结中应涵 盖审计中评估的重大错报风险的应对、 重要审计项目的实施过程和结果、重大 事项的处理、形成的审计结论等。
几项具体底稿的说明
• 风险评估程序底稿： • 1、总体审计策略（确定审计范围、时间安排、 人员分工、重要性水平等） • 2、了解被审计单位及其环境（不含内控） • 3、了解被审计单位内控 • 1）整体层面 • 2）业务流程（6个业务循环） • 4、项目组讨论评估风险 • 5、风险评估结果及应对汇总表
• • • • 二、存货盘点 1、未取得被审计单位的盘点计划 2、未制定监盘计划 3、盘点中：
－双向性不够（物到帐、帐到物） －差异只简单做了原因分析，未做具体查证 －样本量选取不充分
－截至性测试不到位 4、特别事项 －外发存货等取证不够 －盘点时点不是截至日的，未再对盘点日和截至日之间的存货情况进 行查证和说明 5、对盘点未做总结和评价
应着重加强的审计中的几个薄弱环节： • 六、现金流量表和合并报表 • 普遍缺少现金流量表审核的底稿 。 • 合并报表的抵消和调整事项，应和被 审计单位进行确认。
应着重加强的审计中的几个薄弱环节：
• 七、加强底稿中的文字描述和勾稽关系 • 审计工作底稿作为反映审计程序及注册会计师 审计思路和判断的载体，应充分记录注册会计 师的审计判断，及实施的审计程序的轨迹。 • 比如对样本选取方法的说明、对重要项目实施 的重点审计、总体复核的结论等，都应进行描 述和说明。 • 审计目的、审计底稿和审计证据、结论之间要 逻辑清楚，关系明确。