一、综合所得1.居民个人取得综合所得，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得四项。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。

稿酬所得的收入额减按70%计算。

（1）专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。

（3）其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

①个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合规定的，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。

按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。

②个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。

对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。

③对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2 400元/年（200元/月）。

单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资、薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。

（4）专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额。

一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。

【多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于专项附加扣除的有（）。

A.购车贷款利息B.上下班交通费C.大病医疗支出D.子女教育支出『正确答案』CD『答案解析』专项附加扣除包括：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金及赡养老人、3岁以下婴幼儿照护。

2.综合所得应纳税额的计算居民个人综合所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每一纳税年度的收入额－费用60000－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除）×适用税率－速算扣除数【单选题】罗某2019年全年取得工资收入80000元。

当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险8%，基本医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%，罗某缴纳社会保险费核定的缴费工资基数为6000元，无其他专项附加扣除项目。

已知全年应纳税所得额不超过36000元的，适用3%税率。

假设不考虑其他因素，则罗某2019年应缴纳的个人所得税是（）。

A.（80000－60000）×3%＝600元B.[80000－60000－6000×（8%＋2%＋0.5%＋12%）×12]×3%＝114元C.[80000－60000－6000×（8%＋2%）×12]×3%＝384元D.[80000－60000－6000×（8%＋2%＋12%）×12]×3%＝124.8元『正确答案』B『答案解析』应纳税额＝（每一纳税年度的收入额－费用6万－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除）×适用税率－速算扣除数。

专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金。

（1）扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

余额为负值时，暂不退税。

纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

【单选题】2019年1月中国居民李某取得工资20000元，李某当月专项扣除4000元，专项附加扣除3000元。

已知工资、薪金所得累计预扣预缴应纳税所得额不超过36000元的部分，预扣率为3％，预扣预缴个人所得税减除费用为5000元/月。

计算李某当月工资应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（20000－5000－4000－3000）×3％＝240元B.（20000－5000－3000）×3％＝360元C.（20000－4000－3000）×3％＝390元D.（20000－5000－4000）×3％＝330元『正确答案』A『答案解析』李某当月工资应预扣预缴个人所得税税额＝（20000－5000－4000－3000）×3％＝240（元）。

①自2020年7月1日，对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。

首次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的居民个人。

举例：大学生小李2020年7月毕业后进入某公司工作，公司发放7月份工资并计算当期应预扣预缴的个人所得税时，可减除费用35000元（7个月×5000元/月）。

②自2021年1月1日起，对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。

即在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。

对按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的居民个人，扣缴义务人比照上述规定执行。

举例：小张为A单位员工，2020年1－12月在A单位取得工资、薪金50000元，单位为其办理了2020年1－12月的工资、薪金所得个人所得税全员全额明细申报。

2021年，A单位1月给其发放10000元工资，2－12月每月发放4000元工资。

在不考虑“三险一金”等各项扣除情况下，按照第（1）项所示的预扣预缴方法，小张1月需预缴个税150元[（10000－5000）×3%]，其他月份无须预缴个税；2021年全年算账，因其年收入不足60000元，故通过汇算清缴可退税150元。

采用新预扣预缴方法后，小张自1月份起即可直接扣除全年累计减除费用60000元而无须预缴税款，年度终了也就不用办理汇算清缴。

（2）自2020年7月1日起，正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照累计预扣法计算并预扣预缴税款（保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入也采用累计预扣法预缴税款）。

举例：学生小张7月份在某公司实习取得劳务报酬3000元。

扣缴单位在为其预扣预缴劳务报酬所得个人所得税时，可采取累计预扣法预扣预缴税款。

如采用该方法，那么小张7月份劳务报酬扣除5000元减除费用后则无须预缴税款，比预扣预缴方法完善调整前少预缴440元。

如小张年内再无其他综合所得，也就无须办理年度汇算退税。

（3）扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：①减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。

②应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。

劳务报酬所得适用居民个人劳务报酬所得预扣预缴率表，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。

居民个人劳务报酬所得预扣预缴率表【单选题】中国公民张某任职于国内某软件公司，2019年10月在M大学授课一次，取得劳务报酬所得3500元，自行负担交通费200元。

已知，劳务报酬所得个人所得税预扣率为20%；每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算。

计算张某当月该笔劳务报酬所得应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（3500－200－800）×20%＝500元B.3500×20%＝700元C.（3500－800）×20%＝540元D.（3500－200）×20%＝660元『正确答案』C『答案解析』劳务报酬所得预扣预缴时，不超过4000元的，减除费用800元，不能减除其他支出。

【单选题】2019年9月李某出版小说取得稿酬40000元。

为创作该小说，李某发生资料购买费等各种费用5000元。

已知稿酬所得个人所得税预扣率为20％，每次收入4000元以上的，减除费用按20％计算，收入额减按70％计算。

计算李某该笔稿酬所得应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.40000×（1－20％）×70％×20％＝4480元B.40000×（1－20％）×20％＝6400元C.（40000－5000）×（1－20％）×70％×20％＝3920元D.（40000－5000）×（1－20％）×20％＝5600元『正确答案』A『答案解析』稿酬所得，每次收入4000元以上的，减除费用按20％，收入额减按70％计算。

因此李某该笔稿酬所得应预扣预缴个人所得税税额＝40000×（1－20％）×70％×20％＝4480（元）。

3.居民个人综合所得年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴：（1）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元。

（2）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元。

（3）纳税年度内预缴税额低于应纳税额。

（4）纳税人申请退税。

注1：非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。

注2：每次收入的确定。

（1）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次；（2）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；（3）偶然所得，以每次取得该项收入为一次；（4）非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。