如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工
资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一
次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额
的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金
的适用税率和速算扣除数。
三、工资薪金的纳税筹划
（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按 本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征 税，计算公式如下：
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和
绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效
工资。
三、工资薪金的纳税筹划
二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工 资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴 义务人发放时代扣代缴：
（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，
除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
利用居民和非居民身份减轻税负的方法主
要是：利用临时离境的规定，恰当安排离境时
间，使自己成为非居民纳税人以减轻税负。
二、个人所得税纳税人身份的筹划
例1 法国人迈可是美国一家高科技公司雇员， 2002年12月27日被派遣到中国的合资公司工作。 截至2003年12月31日，迈可在中国境内工作了 一个纳税年度。在2003纳税年度，迈可多次因 公里境累计为85天，且每次都不超过30天。迈 可在境外期间，从美国公司取得薪金折合人民 币85000元，从国内公司取得薪金50000元。
第七讲 个人所得税的纳税筹划
一、个人所得税纳税筹划的基本思路
（一）提高职工福利水平，降低名义收入 （二）收入均衡节税法 （三）将应获收益转化为对企业投资的节税法
二、个人所得税纳税人身份的筹划
利用税法对居民和非居民身份的认定规定 进行纳税筹划，主要是合理确定在中国的境内 居住和临时离境的时间，避免成为中国的居民 纳税人。筹划的对象主要是针对跨国纳税人。
三、工资薪金的纳税筹划
三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该 计税办法只允许采用一次。
四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得 年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、 第三条执行。
五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各 种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先 进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入 合并，按税法规定缴纳个人所得税。
二、个人所得税纳税人身份的筹划
纳税策划 根据税法规定，从公历1月1日起至 12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外 侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳 税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境 累计不超过90日的，仍应被视为全年在境内居 住，从而判定为居民纳税义务人。因此本例迈 可应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于 中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳 个人所得税。
纳个人所得税，而从总公司取得的85000元则可以经过
主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。如果迈可多
次因公离境累计再增加5天，即可成为非居民纳税人，
可以仅就来源与中国境内的收入缴纳个人所得税。上
述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工作
期间取得的收入缴纳个人所得税。
二、个人所得税纳税人身份的筹划 另外，如果迈可为中国公司的高级
三、工资薪金的纳税筹划
纳税策划 公司财务经理在审核时提出不如由 公司统一租用10间宿舍，月租金每间可以降至 700元，每人每月工资可以定为1300元。
策划前，每名学生每月应缴纳个人所得税= （2000-800）×10﹪-25=95（元）
税后可支配收入=2000-95-800=1105（元） 策划后，每名学生每月应纳个人所得税=
如果该案例的发生时间是在2006年1月1日后、
2008年3月1日前（2008年3月1日起每月2000元），则
策划前，每名学生每月应纳个人所得税=（2000-1600）
×5﹪=20（元）
税后可支配收入=2000-20-800=1180（元）
策划后，每名学生工资为1300元，低于工资薪金
税前扣除标准，不交税。
（1300-800）×5﹪=25（元） 税后可支配收入=1300-25=1275（元）
三、工资薪金的纳税筹划
可见，通过策划，公司支出总数不变，学生个人 也可以节约个人所得税，增加税后可支配收入。另外， 如果该公司的人均工资水平高于企业所得税法规定的 人均每月1000元的标准，这样策划后也可以使企业的 应缴纳所得税额调增减少，对公司也有利。
1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税
法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用
税率-速算扣除数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费
用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取
得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除
额的差额）×适用税率-速算扣除数
管理人员，即使非居民纳税人，取得的 由中国境内企业支付的董事费或工资、 薪金，不论个人是否在中国境外履行职 务，均应申报缴纳个人所得税。
三、工资薪金的纳税筹划
（一）提高职工福利水平，降低名义收入 例2 2005年7月，某单位招收了10名应届大学
生。公司人力资源部在拟定劳动合同时确定， 每个学生第一年工资为1200元。同时由于公司 集体宿舍已满员，不能提供住房，这些学生又 均为外地生源，根据当时市场租金水平，决定 每人每月再发放800元房租补贴。
通过策划，学生税后收入增加额=1300-1180=120
（元）
三、工资薪金的纳税筹划
（二）年终奖金支付方式与பைடு நூலகம்额的选择
国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计 算征收个人所得税方法问题的通知（国税发[2005]9号）
一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣 缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩 的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
二、个人所得税纳税人身份的筹划
税法还规定：“在中国境内无住所，但是居住1年
以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经
主管税务机关批准，可以只由中国境内公司\企业以及
其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。
因此上述两项薪金收入虽然都来源于中国境外的
所得，但是其从分支机构取得的50000元应当在中国缴