以公允价值计量且 其变动计入当期损
益的金融资产
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❖ 广义金融资产：金融资产属于企业资产的重 要组成部分，主要包括：库存现金、银行存 款、应收账款、应收票据、其他应收款、股 权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资 产等。 狭义金融资产：《金融工具确认与计量》准 则里下的定义，不包括货币资金及长期股权 投资。虽然长期股权投资的确认和计量没有 在《金融工具确认与计量》准则规范，但长 期股权投资属于金融资产。
（万元）。
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❖ 【例题3】A公司于2012年12月5日从证券市 场上购入B公司发行在外的股票20万股作为 交易性金融资产，每股支付价款5元；2012 年12月31日，该股票公允价值为110万元； 2013年1月10日，A公司将上述股票对外出售， 收到款项115万元存入银行。这项投资从购买 到售出共赚多少钱？
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❖ 二、核算 ❖ 1.初始计量 ❖ 按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益
（记入“投资收益”科目的借方）。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或
处置金融工具新增的外部费用。 注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产
的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计 入其自身的入账价值。
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣
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❖ 同时，将原记入“公允价值变动损益”科目 的累计公允价值变动额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反的处理。 注意：该笔分录的目的是将未实现的持 有期间的损益转为已实现的损益；该笔分录 只影响投资收益的金额，对企业的利润总额 没有影响。
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❖ 【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确， 出售交易性金融资产时，要将交易性金融资 产持有期间形成的“公允价值变动损益”转 入“投资收益”。
❖ 【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时 成本
❖ 【提示3】出售时处置损益（影响利润总额的 金额）=出售净价-出售时账面价值
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❖ 【例题1】对于以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资 收益”的有（ ）。 A.被投资方宣告持有期间获得的股票股利 B.被投资方宣告持有期间获得的现金股利 C.被投资方宣告持有期间获得的债券利息 D.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面 价值 E.企业转让该金融资产收到的价款大于其账面 价值
（万元），具体相关分录如下：
2010年3月30日，购入股票时：
借：交易性金融资产——成本
600
投资收益
10
贷：银行存款
610
2010年5月22日，发放现金股利时：
借：银行存款
25
贷：投资收益
25
2010年12月31日
借：公允价值变动损益
50
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50
综上，2010年12月31日的账面价值＝600－50＝550
1.公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
变动
贷：交易性金融资产——公允价值
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❖ （3）处置金融资产时，售价与账面价值之间 的差额确认为投资收益；同时调整公允价值 变动损益。 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值 变动 投资收益 （差额，或借方）
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❖ 『正确答案』BCE 『答案解析』选项A，被投资单位宣告分配股 票股利时，投资方不作处理；待股本转增手 续办完后再贷记“股本”科目。选项D，属 于交易性金融资产的公允价值变动，应贷记 “公允价值变动损益”科目。
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❖ 【例题2】某股份有限公司于2010年3月30日，
以每股12元的价格购入某上市公司股票50万
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
❖ 一、内容及确认条件 1.交易性金融资产； 2.指定为以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产。 第二个内容实务上也通过“交易性金融
资产”科目核算。
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❖ 1.交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应划
分为交易性金融资产：
（1）取得金融资产的目的主要是为了 近期内出售。如以赚取差价为目的购入的 股票、债券、基金等。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融 工具组合的一部分，且有客观证据表明企
业近期采用短期获利方式对该组合进行管 理。
（3）属于衍生工具。但是，被指定为 有效套期关系中的衍生工具除外。
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❖ 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产 只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面 不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以 公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。 注意： ◢不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。 ◢在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。
股，划分为交易性金融资产，购买该股票支
付手续费等10万元。5月22日，收到该上市
公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日
该股票的市价为每股11元。2010年12月31日
该交易性金融资产的账面价值为（ ）。
A.550万元
B.575万元
C.585万元
D.610万元
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❖ 『正确答案』A
『答案解析』2010年12月31日的账面价值＝50×11＝550
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❖ 金融资产的分类
❖ 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。 因此，企业在初始确认时就应按照管理者的 意图、风险管理上的要求和资产的性质，将 资产分为以下四类：
❖ （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；
❖ （2）持有至到期投资； ❖ （3）贷款和应收款项； ❖ （4）可供出售金融资产。 ❖ 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。 3
告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付
息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等
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2.后续计量 （1）在持有期间取得的现金股利或利
息，应当确认为投资收益。 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 收到现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
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（2）资产负债表日，按公允价值进行后续 计量，公允价值变动计入当期损益。