2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二章 金融资产
知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产
● 详细描述：
一、概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但是，两者核算时采用的会计科目相同
（一）交易性金融资产（满足以下条件之一的）
1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，如以赚取差价为目的
购入的股票、债券、基金等；
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明
企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，组合中的金融资产；
3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。

（1）如果衍生工具被企业指定为有效套期中的衍生工具，初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理。

（2）如果衍生工具未被企业指定为有效套期中的衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产并计入当期损益。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一时）
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的
相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况（消除会计不匹配）。

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合
或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。

（以公允价值为前提）
二、会计处理
（一）取得时：
实际支付的全部价款-交易费用-已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息=交易性金融资产（成本）
1.交易费用计入投资收益借方，与其他三类金融资产不同。

交易费用包
括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。

2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的
价款中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

（二）持有期间：
1.在持有期间取得的现金股利或利息，属于应收项目收回的冲减应收项
目，超过部分应当确认为投资收益。

2.资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损
益。

（持有利得或损失）
（三）处置时：
处置金融资产时，其公允价值（售价净额）与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。

这里的初始入账金额与处置时的账面价值是两个概念。

【提示】交易性金融资产常见的考核角度：
（1）交易性金融资产的初始入账金额；
（2）出售交易性金融资产时产生的投资收益；
（3）因交易性金融资产而产生的投资收益；
（4）因交易性金融资产而对营业利润的影响。

例题：
1.甲公司的记账本位币为人民币。

2013年12月18日，甲公司以每股5美元的
价格购入丁公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元
=7.2元人民币。

2013年12月31日，丁公司股票收盘价为每股6.5美元，当日即期汇率为1美元=7.1元人民币。

假定不考虑相关税费，则2013年12月31日甲公司应确认（）。

A.公允价值变动损益101500元
B.财务费用（汇兑损益）-101500元
C.公允价值变动损益105000元，财务费用（汇兑损益）6500元
D.投资收益106500元，财务费用（汇兑损失）5000元
正确答案：A
解析：2013年12月31日甲公司应确认的公允价值变动损益
=10000X6.5X7.1－10000X5X7.2=101500(元人民币）。

2.甲公司2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2007年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

甲公司2007年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）
A.100万元
B.116万元
C.120万元
D.132万元
正确答案：B
解析：应确认的投资收益=-4+[960-(860-4-100x0.16)]=116(万元）
3.下列各项交易或事项中，会引起企业利润表中其他综合收益发生变动的有（）。

A.企业持有的可供出售金融资产公允价值的变动
B.企业实施以权益结算的股份支付计划
C.企业持有的交易性金融资产公允价值的变动
D.企业发行可转换债券
正确答案：A,B,D
解析：企业持有的交易性金融资产公允价值的变动计入公允价值变动损益，不影响其他综合收益。

4.甲公司于20x1年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股价格24元，实际支付购买价款2400万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元；另支付手续费等50万元。

甲公司将其作为交易性金融资产核算。

20x1年12月31日该股票每股价格26元。

甲公司20x1年对该交易性金融资产应确认的
公允价值动收益为（）万元。

A.150
B.200
C.270
D.320
正确答案：D
解析：应确认的公允价值变动收益=100×26-(2400-120)=320（万元）。

5.20x7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于20x6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。

A.120万元
B.258万元
C.270万元
D.318万元
正确答案：B
解析：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×(1+5%×2)-(1050+12)=258（万元）。

6.下列关于可供出售金融资产核算的表述中，错误的是（）。

A.可供出售金融资产应分别通过“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行明细核算
B.可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的部分，应记入“资本公积——其他资本公积”科目
D.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，应记入“公允价值变动损益”科目
正确答案：D
解析：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，未发生减值时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。

7.甲公司2013年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2013年12月31日，每股收盘价为9元。

2014年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，2014年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。

甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额为（）万元
A.150
B.94
C.194
D.50
正确答案：D
解析：甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额=950-100×9=50（万元）。

8.关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有（）。

A.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益
B.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积
D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益
正确答案：A,B,C
解析：资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积，当公允价值大幅度下降或非暂时性下跌时计入资产减值损失。

9.2013年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。

购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为2013年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

甲公司由于持有该项持有至到期投资2015年应确认的投资收益为（）万元。

A.83.56
B.82.90
C.82.22
D.100
正确答案：C
解析：2015年甲公司应确认投资收益=2055.44×4%=82.22（万元）。