客户 期末余额 账 1年以内 1-2年 龄 2-3年 3年以上
甲公司
乙公司
……
合计
（三）实施应收账款实质性分析程序
第四节 应收账款审计
（四）向债务人函证应收账款
应收账款函证是审计人员直接发函给被 审计单位的债务人，要求核实被审计单位 应收账款账面记录是否真实的审计方法。 由于该法能获得更可靠的证据，因而是审 计应收账款真实性、正确性的首选方法。
第四节 应收账款审计
3）某些金额较大的应收账款不提或小比例 （5%以下）计提坏账准备的理由；
4）本期实际冲销的应收款项及其理由，其中， 实际冲销的关联方交易产生的应收账款应当 单独披露。
第四节 应收账款审计
【例4】A和B审计人员对XYZ公司2010年度会计 报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、 分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。 该公司提供的未经审计的2010年度合并会计报 表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万 元）： 该公司坏账核算的会计政策：坏账核算采用 备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计 提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款、 坏账准备2010年末余额分别为：16553万元和 52.77万元。应收账款账龄分析如下：
第五节 流转税费审计
5. 6.
7.
8.
出口退税的审核； 核定征收增值税； 本期已交增值税； 应交增值税的披露。
第五节 流转税费审计
二、应交消费税审计 （一）审计目标 确定期末应交消费税是否存在； 确定期末应交消费税是否为被审单位义务； 确定记录是否完整； 确定期末余额是否正确； 确定披露是否恰当。
第四节 应收账款审计
【例3】审计人员2011年初对A公司2010年度 会计报表进行审计时，了解到A公司2010年 末总资产为8000万元，应收账款余额为3200 万元，有200个明细账，主要股东为甲公司， 持股60%，其余股东持股均在5%以下。 2010年11月审计人员对A公司进行内部控制 评审时，发现应收账款相关内部控制不够健 全有效。检查2010年应收账款明细账，发现 部分情况如下：
第一节 业务流程与会计账证
二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录 1、顾客订货单； 2、销售单； 3、发运凭证； 4、销售发票； 5、商品价目表； 6、汇款通知书； 7、贷项通知单； 8、坏账审批表； 9、顾客月末对账单； 10、收款凭证收据和货款结算凭证； 11、转账凭证； 12、现金日记账和银行存款日记账 13、主营业务收入明细账； 14、应收账款明细账； 15、折扣与折让明细账。
第四节 应收账款审计
1、应收账款函证的一般步骤 首先，要求被审计单位提供应收账款明细 账户的单位详细名称、地址、邮编、或传 真电话号码； 然后，由审计人员亲自编制和邮寄询证函， 并写好回函信封，以保证被函证单位能直 接回函给审计人员； 最后，审计人员应亲自查收询证回函，认 真阅读、核对和分析询证回函。
第九章 销售与收款 循环审计
本章主要内容
7.1业务流程与会计账证 7.2内部控制及其测试 7.3营业收入审计 7.4应收款项与坏账准备审计 7.5流转税费审计 7.6其他相关账户审计

第一节 业务流程与会计账证
一、销售与收款循环的主要业务 1）接受顾客订单； 2）批准赊销信用； 3）按销售单供货； 4）按销售单装运货物； 5）向顾客开具账单； 6）记录销售； 7）办理和记录现金、银行存款收入； 8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让； 9）提取坏账准备； 10）注销坏账。
第五节 流转税费审计
（二）实质性程序 ① 检查税额计算是否正确； ② 抽查本期已交消费税纳税资料； ③ 确定应交消费税的披露是否恰当。
第五节 流转税费审计
三、应交营业税审计 （一）审计目标 确定期末应交营业税是否存在； 确定期末应交营业税是否为被审单位义务； 确定记录是否完整； 确定期末余额是否正确； 确定披露是否恰当。
每月给顾客寄对账单； 观察对账单是否已经寄出； 独立核查明细账； 检查内部核查标志； 核对总账与明细账余额。 检查应收账款总账与明细账余 额核对标志。
第三节 营业收入审计
一、营业收入审计的目标 1）收入真实性； 2）入账完整性； 3）入账及时性； 4）分类正确性； 5）计价正确性； 6）披露充分性。
第三节 营业收入审计
【例2】 分析下列审计程序所能实现的审计目标： ① 将销售收入明细账与相关销售发票、发运凭证等进行 核对； ② 将销售发票、发运凭证与销售收入明细账进行核对； ③ 将销售发票与经批准的价目表进行核对； ④ 将收入总账、明细账、会计报表相关项目进行相互核 对； ⑤ 将本期实际毛利率与上期实际毛利率、本期同行实际 毛利率进行核对。
第四节 应收已收回的应收账款金额 （六）检查未函证应收账款 （七）检查坏账的确认和处理 （八）抽查有无不属于结算业务的债权 （九）检查贴现、质押或出售 （十）检查外币应收账款的折算 （十一）分析应收账款明细账余额 （十二）确定应收账款的列报是否恰当
第四节 应收账款审计
第四节 应收账款审计
账 龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1—2年 1186 1399 2—3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合 计 12160 16553 要求：请运用分析性程序，指出上述内容中 存在或可能存在的不合理之处，并简要说明 理由。
第五节 流转税费审计
第四节 应收账款审计
2、应收账款函证的方式及其选择 函证方式有肯定式和否定式两种，两者通常结合使用。 函证方式
肯定式
回函要求
无论是否有问 题都要回函。 只有在被函证 人认为账项不 相符时才要回 函。
适用范围
1）金额较大；2）性质严重； 3）欠款期限较长；4）存在较多 疑点；5）相关内控无效。 同时符合：1）相关内控较好；2） 预计差错率较低；3）债务人多 而金额小；4）相信多数人能认 真对待函证；5）重大错报风险 为低水平。
第五节 流转税费审计
（二）实质性程序 ① 检查税额计算是否正确； ② 抽查本期已交营业税纳税资料； ③ 确定应交营业税的披露是否恰当。
第六节 其他相关账户审计
一、应收票据审计 （一）审计目标 1）应收票据是否存在； 2）应收票据是否归被审计单位所有； 3）应收票据及其坏账准备的记录是否完整； 4）坏账准备计提是否充分； 5）应收票据和坏账准备的余额是否正确； 6）应收票据和坏账准备的披露是否恰当。
一、应交增值税审计 （一）审计目标 确定期末应交增值税是否存在； 确定期末应交增值税是否为被审单位义务； 确定记录是否完整； 确定期末余额是否正确； 确定披露是否恰当。
第五节 流转税费审计
（二）实质性程序 1. 获取或编制应交增值税明细表； 2. 将“应交增值税明细表”与被审计单位增值税 纳税申报表核对； 3. 进项税的实质性程序； 4. 销项税的实质性程序；
第三节 营业收入审计
二、营业收入的实质性程序 （一）主营业务收入的实质性程序 1、取得或编制主营业务收入明细表； 2、实施实质性分析程序； 3、查明主营业务收入的确认原则和方法是否 正确； 4、实施销售的截止测试；
第三节 营业收入审计
（5）查找未经认可的大额销售 （6）销售折扣、销售退回与折让业务测试 （7）检查有无特殊的销售行为 （8）确定主营业务收入的列报是否恰当 （二）其他业务收入的实质性程序
第二节 内部控制及其测试
目标
关键内部控制
常用内部控制测试
1、检查发运凭证连续编号 的完整性； 2、检查销售发票连续编号 的完整性；
入账 1、发运凭证均经事先编 完整 号并已登记入账； 性 2、销售发票均经事先编 号并已登记入账；
计价 1、销售价格、付款条件、 1、检查销售发票是否经过 准确 运费和销售折扣的确定已 适当的授权批准； 性 经适当授权批准； 2、检查有关凭证上的内部 2、由独立人员对发票的 核查标志。 编制作内部核查。
三、坏账准备审计
（一）审计目标
1）计提的方法和比例是否恰当，计提是否充 分； 2）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；
3）确定坏账准备期末余额是否正确；
4）确定坏账准备的披露是否恰当。
第四节 应收账款审计
（二）实质性程序
1. 2.
3.
4. 5. 6. 7.
取得或编制坏账准备明细表； 审查坏账准备的计提； 审查坏账损失； 检查长期挂账应收账款； 检查函证结果； 实施分析程序； 确定坏账准备的披露是否恰当。
第二节 内部控制及其测试
目 标
关键内部控制
常用内部控制测试
销 售 业 务 入 账 真 实 性
1、以经过审核的发运凭证 1、检查销售发票附联是 及经过批准的顾客订单为 否附有发运凭证（提货单 依据记录销货业务； 等）及顾客定货单； 2、发货前，顾客的赊销已 2、检查顾客的赊购是否 经被授权批准； 经授权申请； 3、销售发票均事先连续编 3）检查销售发票连续编 号，并恰当地登记入账； 号的完整性； 4、每月向顾客寄送对账单，4）观察是否寄发对账单 对顾客提出的意见作专案 并检查顾客回函档案。 追查。
否定式
第四节 应收账款审计
3、应收账款函证范围和对象的确定
应收账款函证范围即抽样规模应根据下列因素判断 确定： 1）应收账款的重要性； 2）相关内控的强弱； 3）以前年度函证的结果； 4）函证的方式。 应收账款函证的对象 1）余额大或账龄长的客户； 2）关联方项目； 3）存在争议的客户； 4）非正常项目； 5）主要客户；6）交易频繁但余额较小甚至为零的。
第四节 应收账款审计

一般企业坏账准备披露的要求：
1）坏账确认标准； 2）坏账准备计提方法和计提比例； 3）分别应收账款与其他应收款等项目并按账 龄披露坏账准备余额。
第四节 应收账款审计

上市公司坏账准备披露的特殊要求：