第二节 土地增值税法
四、纳税义务人
土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、 土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上 的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。 的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。
五、税率：四级超率累进税率 税率：
级次 增值额与扣除项目比率
1 2 3 4 增值额未超过扣除项目金额50%部分
• 2008年考题：下列行为中，应当征收土地增值 年考题： 年考题 税的有（ ）。 A、将房屋产权赠与直系亲属的 B、由双方合作建房后分配自用的 C、以房地产抵债而发生房地产产权转让的 D、被兼并企业将房地产转让到兼并企业的 E、以房地产作价入股投资房地产开发公司的
• 答案：CE 解析：选项A，不属于征税范围；选项B、 D，暂免征收土地增值税。
• 2007年考题：下列业务应缴纳土地增值税的有 年考题： 年考题 （ ）。 A、房地产评估增值的 B B、某商业企业以土地作价入股投资开办工厂 C、将自有房产赠送给客户的 C D、以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间 的 E、出地、出资双方合作建房，建成后又转让 的
• 答案：CE 解析：房地产评估增值，没有发生房地 产权属转移，不属于土地增值税征税范 围；以房地产作价入股暂免征收土地增 值税；以房地产抵押贷款，在抵押期间 房地产权属并没有发生转移，也不属于 土地增值税征税范围。
税率 % 速算扣除数
30 0 5 15 35
增值额超过扣除项目金额50-100部分 40 增值额超过扣除项目金额100-200部分 50 增值额超过扣除项目金额200%的部分 60
∑
第二节 土地增值税
六、税收优惠
纳税人建造普通住宅出售， 1. 纳税人建造普通住宅出售 ， 增值额未超过扣除项目金 额的20 20％ 免征土地增值税。 额的20％的，免征土地增值税。 国家因建设需要依法征用、 收回的房地产， 2. 国家因建设需要依法征用 、 收回的房地产 ， 免征土地 增值税。 增值税。 3.从2008年11月 日起， 3.从2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土 地增值税。 地增值税。 4.企事业单位 企事业单位、 4.企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉 租住房、 租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金 20%的 免税。 额20%的，免税。
三、纳税义务人和扣缴义务人
1.纳税义务人是指在我国境内开采应税资源 是指在我国境内开采应税资源 是指在我国境内开采 的矿产品或生产盐的单位和个人。 的矿产品或生产盐的单位和个人。
特殊：中外合作开采石油、天然气、 特殊：中外合作开采石油、天然气、按照现行 规定只征收矿区使用费， 规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税
• P227知识问答8-2 • 纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按 固体盐征税，以其加工的固体盐数量为 课税数量。 • 纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其 加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准 予抵扣。
练习
2008年10月，某盐场以自产液 年 月 体盐50万吨和外购液体盐 万吨和外购液体盐60万吨共 体盐 万吨和外购液体盐 万吨共 加工成固体盐27万吨 万吨， 加工成固体盐 万吨，生产的固体 盐本月全部销售。 盐本月全部销售。该企业液体盐和 固体盐资源税税额分别是10元/吨 固体盐资源税税额分别是 元 吨 和50元/吨，外购液体盐资源税税 元吨 额为8元 吨 额为 元/吨。2008年10月该盐场应 年 月该盐场应 纳税资源税是多少万元？ 纳税资源税是多少万元？ A870 B1350 C1370 D1850
第二节 土地增值税法
（二）扣除项目及其金额的确定
• 1.地价 地价 • (1)出让的 出让的——出让金； 出让金； 出让的 出 划拨的 补缴的出让金 (3)转让的 转让的——支付的地价款。 支付的地价款。 转让的 支付的地价款 2.房地产开发成本 房地产开发成本 主要包括土地征用及拆迁补偿费、 主要包括土地征用及拆迁补偿费、前期工 程费、建筑安装工程费、基础设施费、 程费、建筑安装工程费、基础设施费、公 共配套设施费、开发间接费用等。 共配套设施费、开发间接费用等。
第一节 资源税法
• 六、资源税的优惠政策
1．开采原油过程中用于加热、修井的原油免税； 开采原油过程中用于加热、修井的原油免税； 因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、 2．因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市 人民政府酌情决定减税或者免税； 人民政府酌情决定减税或者免税； 对铁矿石的资源税减征40 40% 60% 对独立矿山的铁矿石减征60 60% 3．对铁矿石的资源税减征40%﹙按60%﹚，对独立矿山的铁矿石减征60%﹙按 40%征 40%征﹚ 对盐征税的优惠。 4．对盐征税的优惠。 纳税人的减税、免税项目应当单独核算课税数量， 注：纳税人的减税、免税项目应当单独核算课税数量，未单独核算或者不能准 确提供课税数量的，不予减税或者免税。 确提供课税数量的，不予减税或者免税。
2.扣缴义务人是指独立矿山、联合企 独立矿山、 独立矿山 业及其他收购未税矿产品的单位为 扣缴义务人。 扣缴义务人。
第一节
资源税法
• 四、计税依据：销售数量或自用数量 计税依据： • 五、税目与税率：差别定额税率 税目与税率：
税 目 税 额
一、原油 二、天然气 三、煤炭 四、其他非金属原矿 五、黑色金属原矿 六、有色金属原矿 七、盐 固体盐 液体盐 8- 30元/吨 2--15元/千立方米 0.3--5元/吨 0.5--20元/吨或立方米 2--30元/吨 0.4--30元/吨 10--60元/吨 2--10元/吨
资源税案例
• 某铜矿山某月销售铜矿石原矿20000吨,移 送入选精矿4000吨,选矿比为20%,该矿山 铜矿属于5等,按规定单位税额为1.2元/吨, 请计算该矿山本月应纳资源税税额. • 因为选矿比=精矿数量÷耗用原煤数量 • 原矿 课税数量=精矿数量÷选矿比 • 应纳资源税税额 • =(20000+4000÷20%)×1.2=48000(元)
• 第八章 资源税﹙ 资源税﹙类﹚法 • 第一节 资源税法 • 第二节 土地增值税法 • 第三节 城镇土地使用税法 • 第四节 耕地占用税法
第一节资源税 资源税
• • • • 一、含义： 资源税是对我国境内开采应税矿 产品及生产盐的单位和个人， 产品及生产盐的单位和个人，就其 销售数量或自用数量征收的一种税。 销售数量或自用数量征收的一种税。
（二）征税范围的具体规定232 征税范围的具体规定 1 . 以房地产进行投资、联营；2 . 合作建 以房地产进行投资、 联营； 企业兼并转让房地产； 房 ； 3 . 企业兼并转让房地产 ； 4 . 房地产 出租； 房地产抵押； 房地产交换； 出租 ； 5 ． 房地产抵押 ； 6 ． 房地产交换 ； 房地产评估增值； 7 ． 房地产评估增值 ； 8 ． 国家收回国有 土地使用权、 征用地上建筑物及附着物。 土地使用权 、 征用地上建筑物及附着物 。
• P226（3）解释： • 综合回收率 = =加工产品实际销量和自用量÷耗用原煤 数量 • 原煤的 课税数量=加工产品实际销量和自 用量÷综合回收率
• P226 （4） • 选矿比=精矿数量÷耗用原煤数量 • 原矿 课税数量=精矿数量÷选矿比
（二）计算公式： 计算公式： 应纳税额＝课税数量× 应纳税额＝课税数量×单位税额 例227案例8-1.2
例、下列应该征收土地增值税的有（ ）。 A、某企业用房地产抵押贷款 B、两企业用房地产进行交换 C、个人将房地产赠与直接赡养义务人（非直 系亲属） • D、某企业与外单位合作建房，建成后将分得 的房产无偿赠送给某希望小学 • 。 • • • •
• 【答案】BD • 【解析】用房地产抵押贷款未发生权属 转移，不征收土地增值税；个人将房地 产赠与直接赡养义务人虽发生产权转让， 但未取得收入，不征收土地增值税；房 产无偿赠送必须通过境内非营利性团体 或国家机关才不征，直接赠送属于视同 销售
• 答案：A870 • 盐场应纳税资源税=27×50－60×8=870 盐场应纳税资源税 × － × 万
八、资源税的征收管理
1．纳税义务发生时间 2．纳税期限 3．纳税地点
• 例：下列不符合资源税纳税地点政策规定的是（ ）。 • A、纳税人应向应税产品的开采地或生产所在地主管税 务机关缴纳税款 • B、如纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生 产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、 自治区、直辖市人民政府决定 • C、如果纳税人跨省开采，其开采的矿产品一律在开采 地纳税 • D、扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管 税务机关缴纳税款
• 二、资源税的特点 • 我国现行资源税主要有以下几个特点： 我国现行资源税主要有以下几个特点： （1）只对特定资源征税 ） 代价） （2）具有受益税性质（受益的 代价） ）具有受益税性质（ （3）具有级差收入税的特点（差别税率） ）具有级差收入税的特点（差别税率） （4）实行从量定额征收（改革） ）实行从量定额征收（改革）
第二节 土地增值税法
三、征税范围
（一）征税范围的一般规定231 征税范围的一般规定 只对转让国有土地使用权征税， 1.只对转让国有土地使用权征税，转让非国有土 地或出让国有土地的行为均不征税。 地或出让国有土地的行为均不征税。 2.对地上建筑物及其土地附着物连同国有土地使 用权一起转让也征税。 用权一起转让也征税。 仅对有偿转让的房地产征税，对继承、 3.仅对有偿转让的房地产征税，对继承、赠与等 方式无偿转让房地产，则不予征税。 方式无偿转让房地产，则不予征税。
• 【答案】B • 【解析】如纳税人在本省、自治区、直 辖市范围内开采或生产应税产品，其纳 税地点需要调整的，由所在地省、自治 区、直辖市税务机关决定。
第二节 土地增值税法
• 一、定义：对有偿转让国有土地使用权、地 定义 上建筑物及其附着物产权并取得增值性收入 的单位和个人征收的一种税。 • 二、特点 特点： • 1.以增值额为征税对象； • 2.征税面比较广； • 3.采用扣除法和评估法计算增值额； • 4.实行超率累进税率； • 5.实行按次征收。