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第四章货币资金与应收账款(会计学-复旦,洪剑峭)
100 000
应交税金——应交增值税(销项税额)
第四章 货币资金与应收账款
一、货币资金 1、现金(库存现金) 1)现金的使用范围: (1)职工工资、津贴; (2)个人劳务报酬; (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种
奖金; (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出; (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款; (6)出差人员必须随身携带的差旅费; (7)零星支出; (8)中国人民银行需要支付现金的其他支出。
2)现金管理 我国对现金管理的主要规定: (1)规定使用现金收付的范围; (2)规定库存现金的限额; (3)不准坐支现金,即不准以收抵支,而应将
现金收入和现金支出的业务分开; (4)钱账分开,即现金出纳和会计记账分开; (5)严格现金收支凭证手续,经常核对现金与
帐簿记录是否相符。
3)备用金制度 提取备用金时: 借:其他应收款—备用金 贷:现金(银行存款)
销售折让:
例: 某企业销售一批商品,增值税发票上注明售
价80 000元。增值税额13 600元,货到后买方 发现产品质量不合格要求在价格上给予5%的 折让。
销售退回:
▪确认收入前 ▪确认收入后
例:
某企业2002年12月18日销售A商品一批 ,售价50 000 元。增值税额8 500元,成本26 000元,合同规定现金 折扣条件为:2/10—1/20—n/30。买方于12月27日付款, 享受现金折让1 000元。2003年5月20日该批产品因质量 严重不合格被退回。
该公司2001年12月31日应收账款的经济价值可计算如 下:
经济价值=(名义价值 – 坏账准备)/ 贴现率 =(125,000 - 10,000)/ 1.15
= 100,000
2、坏账
符合下列的条件之一:
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回; (2)债务人破产,以破产财产清偿后仍然无法收回; (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够 的证据证明无法收回或收回可能性极小。
应收帐款的功能与成本
功能:扩大销售 成本:坏帐损失、收帐成本、机会成本
(2)销售的特殊形式:
▪折扣:现金折扣
销售折扣
▪销售折让 ▪销售退回
现金折扣:
为了尽快回笼资金而发生的财务费用。 •方法:总价法、净价法 例:
某企业2003年5月1日销售一批商品100件。增 值税发票上注明售价10,000元。增值税额 1700元。企业为了及早收回货款,而在合同中 规定符合现金折扣的条件为: 2/10--1/20--n/30,假定计算折扣时不考虑增 值税。
(1)企业已经收款入帐,银行尚未收到入帐的款项; (2)企业已经付款入帐,银行尚未付出入帐的款项; (3)银行已经收款入帐,企业尚未收到入帐的款项; (4)银行已经付款入帐,企业尚未付出入帐的款项。
银行存款余额调节表
项目
企业银行存款余额 +:银行已入帐、
企业未入帐 -:银行未入帐、
企业已入帐
金额
调节后余额
备抵坏帐帐务处理: 借:管理费用
贷 :坏帐准备
实际发生坏帐时 , 借 :坏帐准备
贷:应收帐款
备抵法在资产负债表中的表述: 应收款 减:坏帐准备 应收款净额
(备抵坏帐的性质与累计折旧一样, 都是资产抵减帐户)
4、估计坏帐损失的方法
➢应收帐款余额百分比法 例:
某企业年末应收帐款的余额为1 000 000元提取 坏帐准备的比例为0.3%,第二年发生了坏帐损失 6 000元,其中甲单位1 000元,乙单位5 000 元, 年末应收帐款为1 200 000元,第三年,已冲销的 上年乙单位应收帐款5 000元又回收,期末应收帐 款1 300 000元。编制会计分录。 ➢帐龄分析法 ➢销售百分比法
应收帐款的经济价值取决于三个因素
名义价值(Nominal Value) 坏帐准备(Allowance for Bad Debt) 贴现(Discounting Factor)
例示
某公司2ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ01年12月31日有125,000美元的应收账款。 考虑到还帐因素,公司计提了10,000美元的坏账准备 (Bad Debt Allowance or Provision)。因为货款要到 2002年12月31日才能回收,所以对应收账款予以贴现 (假设贴现率为15%)。
5、应收账款融资
1)应收账款抵押借款 2)应收账款出售
(1)无追索权出售 (2)有追索权出售
三、应收票据(商业汇票)
1、不带息应收票据
例:甲企业向乙企业销售产品一批,货款为100 000元,尚未收到,已办妥托收手续,适用增 值税税率为17%,编制会计分录如下:
借:应收账款
117 000
贷:主营业务收入
坏帐的计量
直接转销法:
只有在坏帐实际发生时,才确认坏帐费用。 借:管理费用 贷:应收帐款
直接转销法不符合配比原则。
例:
甲公司欠乙公司货款5 600元,已超过三 年,屡催无效,断定无法收回,作坏帐损 失处理。
3、备抵法
备抵法的两个基本要 素:
(1)要对最终可能无 法收回的销售收入额 作出估计
(2)建立备抵帐户 “备抵坏帐”,记录 这个估计。
项目
银行对账单余额 +:企业已入帐、
银行未入帐 -:企业未入帐、
银行已入帐
金额
调节后余额
3、其他货币资金
二、应收款项
1、应收账款
(1)计量收入的基本分录:
借:银行存款 (应收帐款) 贷:主营业务收入 应交税金-增值税(销项税) 借:主营业务成本 贷:库存商品
例:
某企业销售一批化装品,增值税发票上注明售价 200,000元,增值税额34,000元,款项尚未收到。假定 消费税率为5%,则应交消费税10,000元。进行帐务 处理。
自备用金中支付零星支出: 借:管理费用 贷:现金(银行存款)
2、银行存款
1)银行转帐的结算方式
(1) 银行汇票 (2) 商业汇票 (3)银行本票 (4)支票 (5)汇兑 (6) 委托收款 (7) 异地托收承付 (8)信用证
2)银行存款调节表的编制
未达账款:
是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款 银行之间实际结算与入帐时间不同而产生的, 即一方收到凭证已经入帐,另一方未收到凭证 未能入帐的款项。未达款项产生的原因一般有 以下几种: