风险防控事项之四纳税评估实体化纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的合法性和合理性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理行为。

纳税评估是税源管理工作的基本内容，是加强税收风险管理、辅导纳税人自我纠错、促进纳税遵从的重要手段。

纳税评估实体化是税源管理体制的重要突破,是税源管理工作中承担着和日常管理、税务稽查同等序列的专业化管理制度。

一、纳税评估的纳税评估内容纳税评估主要工作内容包括：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。

二、调整前业务流程描述（一）业务描述纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责。

税源管理部门组织对分管纳税人开展纳税评估，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；税收管理员对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断后根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查并对纳税人违反税收管理规定行为提出相应处理建议。

（二）业务流程纳税评估的基本工作程序包括：1、纳税评估对象的确定与任务下达。

由税源管理部门的税收管理员根据税源监控分析状况，对申报收入与企业经营规模不匹配的企业、常年亏损仍持续经营的企业、纳税状况与外在形象差距较大的企业确定纳税评估案源，经领导审批后下达纳税评估任务。

2、纳税评估的实施。

纳税评估任务下达后，由税收管理员进行案头分析，结合纳税申报资料对纳税评估对象的专题事项的调查了解，生成疑点指标及纳税评估分析报告。

3、纳税评估约谈。

税收管理员通过约谈向评估对象告知对其纳税评估状况发现的疑点，并建议纳税人进行举证或进行自我纠错。

4、纳税人进行约谈举证。

纳税人根据税务机关在税务约谈中告知的纳税疑点，就能够做出的合理解释的部分，进行举证并作出合理解释。

5、纳税人进行自我纠错。

纳税人根据税务机关在税务约谈中告知的纳税疑点和税务机关约定的期限，组织实施纳税自查或委托第三方对自己的纳税情况进行检查等自我纠错措施，自查结束后，根据自查发现的问题，向主管税务机关办理补充纳税申报并依法缴纳税收滞纳金，并提交《纳税人自查报告》、补充申报的纳税申报表及税收缴款书复印件。

6、纳税评估案源的移交。

税收管理员在纳税评估过程中，有下列情况之一的应填制《纳税评估稽查线索移交单》，连同有关评估资料一并报征管部门经主管局长批准后移送稽查部门：存在有虚开、虚抵增值税抵扣凭证嫌疑的；涉嫌偷逃骗税的；拒不接受约谈或无法进行实地调查的；经约谈举证后仍不能排除疑点问题且纳税人不愿意进行自查自纠、又不符合应纳税款核定条件的；其他需要移交稽查部门查处的。

在向税务稽查部门移交案源时，应将纳税评估分析报告、采集到的信息、专题十项调查纪录税务约谈纪录一并移交。

7、制作纳税评估结案报告。

下达的纳税评估案源疑点排除后或者通过约谈进行自我纠错自查申报补足税款后、或者对符合《税收征收管理法》第三十五条应纳税款核定的转入核定应纳税款程序，或者对存在涉嫌偷税、虚开发票、骗取税收优惠等较为严重的税收违法行为将案源移交到税务稽查部门，可以制作《纳税评估结案报告》。

三、税收风险分析纳税评估的完成，主要由税源管理部门负责实施，具体的业务程序实施由负责税源日常管理的税收管理员完成。

但由于税收管理员税收管理员承担税收宣传、纳税辅导、调查核实、日常管理、纳税评估和档案归集等多项职能，职责繁多，精力有限，因此在实际的纳税评估过程中，纳税评估往往流于形式，或存在应移交稽查不移交、私自违章处理等情况，因此在实际工作中容易引发一定的法律风险和廉政责任风险：（一）执法风险。

１、产生行政争议。

按照现行的国税发[2005]43号《纳税评估办法》（试行），由于纳税评估没有明确的权限、范围和程序要求，税务部门的自主性较大，易出现随意评估和重复评估，引起纳税人的反感，产生行政争议。

2、玩忽职守的法律责任风险。

实际工作由于实施评估的税收管理人员工作职责繁多往往会工作不认真、疏忽大意，对明显的疑点没有发现，或者不认真进行实地核查不按照规定向有关部门报告的，隐瞒纳税人的违法问题，从而导致纳税人少缴税款，可能面临玩忽职守的法律责任风险3、逃税罪共犯的刑事法律责任风险。

在纳税评估工作中，评估人员发现纳税人有税收违法问题，但未按规定进行处理或上报，而予以隐瞒，或者给有问题的纳税人通风报信致使逃避查查处的，可能面临逃税罪共犯的。

刑事法律责任风险。

4、超越执法权限执法的法律风险。

因税收征管法没有关于纳税评估的规定，从法律上讲，税务机关的纳税评估行为方法和措施都不具备法律意义上的确定力和强制力，纳税人对于税务约谈可以拒绝，因此税务机关在约谈纳税人的过程中侵犯被询问人的人身自由及有关权利的，可能产生超越执法权限执法的法律风险。

５、国家赔偿的法律风险。

按规定程序和要求确定评估对象，违反规定进行评估，未经批准扩大评估期限，以及不按规定保守工作秘密，给纳税人的合法权益造成损害的，可能面临国家赔偿的法律风险，相关的责任人员，可能面临行政责任追究的风险。

（二）廉政风险。

1、滥用职权。

在纳税评估过程中，以权谋私，收取纳税人好处，有税不收、有法不依，导致税款流失；以纳税评估为借口，故意刁难纳税人，从而引发不廉行为导致廉政风险的产生。

2、行政复议被撤销或行政诉讼败诉。

未按规定履行工作程序，简化工作流程，在纳税评估过程中不能做到的公平公正，使纳税人提起行政复议或行政诉讼从而导致税务部门作出的具体行政行为被撤销或行政诉讼行为败诉。

3、利用职务上的便利谋取私利。

税务人员可能通过调查审批权限的行使，延缓审批、不予审批等约谈或实地调查等手段对纳税人进行索贿受贿，将面临索贿受贿的法律责任风险。

4、被举报或投诉。

在纳税评估中，因业务不熟或工作责任心不强，不能对纳税评估事项向纳税人做到一次性告知，或故意刁难纳税人，在业务办理过程中索取好处，给纳税人带来不便，使其产生不满情绪，向上级税务部门或有关单位进行举报投诉。

5、行政不作为、慢作为。

税务人员在受理、调查、审批事项的评估过程中，不按照规定时限完成涉税事项，无故拖延导致行政执法不作为或慢作为，使纳税人的合法权益造成损害，导致国家税款流失四、税收风险防范措施将现有税源管理部门“依纳税人申请”所有职责和信息采集、税收核定、巡查巡管、日常监控等管理的全部职责调整到纳税服务科及内部职能科室，专职从事信息比对、深度分析、约谈核实、结果处理的评估实体化职能，具体承办上级转办、本级交办的各类税源监控管理任务，减少职责权限，把税源管理部门的“无限责任”转变为“有限责任”，有效地规避执法风险。

（一）业务描述征管科和政策法规科按照工作职责，对上级转办的各类预警信息和本级分析监控的异常数据，经过信息分析过滤后，制作“疑点纳税人调查核实建议书”，由征管科根据工作需要适时制作“疑点纳税人调查核实任务书”，派单至承担不同评估任务的税源管理科，税源管理科按照时间要求调查核实后及时进行反馈，无任务派单税源管理部门不得自行启动税务调查工作。

（二）风险防范1、纳税评估实体化提升专业化管理水平。

税源管理科把日常监控管理、审批调查、纳税服务等职能进行了剥离，具体承办上级转办、本级交办的各类税源监控管理任务，专职于约谈评估职能，专人负责专事，工作性质的专一，有利于提升工作效能。

2、派单评估增强税源监控的针对性。

省市局下发的各类派单、预警信息，征管科和政策法规科按照工作职责，首先进行深度分析，进行异常信息核对，过滤掉垃圾信息、重复派单信息，将预警信息的异常情况填写“疑点纳税人调查核实建议书”，由征管科进行归类，根据工作任务情况制作“疑点纳税人调查核实任务书”，派单到承担不同类型评估任务的税源管理科，需要评估核实的疑点清晰、针对性强、完成时限明确，避免了纳税评估的随意性。

3、岗责明晰，分行业、分类别建立“主办税务官”负责制。

术业有专攻，在税源管理部门挑选政治、各个业务领域素质较高的同志，担任纳税人不同类别、不同行业及重点税源涉税事宜的主办税务官，按行业、纳税人类型及管理区域划分不同的税源管理小组，每名主办税务官配一名以上助理税务官，组成税源管理小组开展分析评估、约谈辅导等工作，严禁一人独立执法和在主办税务官缺位情况下执法。

评估过程仍按照：纳税评估对象的确定与任务下达、纳税评估的实施、纳税评估约谈、纳税人进行约谈举证、纳税人进行自我纠错、纳税评估案源的移交、制作纳税评估结案报告等程序进行。

4、建立完善的考评监督机制。

税务调查事项终结后，税源管理部门应由负责人签署相关调查报告及处理意见向任务下达部门报告归卷；非税源管理部门“主办税务官”税务调查小组由“主办税务官”签署相关调查报告及处理意见向任务下达部门报告归卷，并依据任务下达部门要求反馈相关工作总结报告。

任务下达部门认为派单疑点未消除或者疑点未查深查透，对评估调查结果有异议的，应上报主管局长另行安排，并启动税务复核程序，对在复核过程中发现税务人员有徇私舞弊、吃拿卡要报等不廉洁行为，移交监察部门作进一步处理。

5、建立大企业专业化的集中分析、评估模式。

市局和各基层局两级都相应建立大企业专业化人才库和专业化团队，专门负责大企业的数据分析和纳税评估，专业化人员平时在原单位工作，市局和基层局根据需要可以优先调用、集中使用，专业化团队人员根据统一部署开展分析、评估等工作。