结算时间差（新张期间采购多，税负低，逐步销售多， 税务上升）
税务收入与会计收入不一致（视同、跨区移送等）
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企业整体税务分析与自查
拉动式营销的税务成本比较高 推动式营销模式 税负＝0.5×17％/2.5=3.4% 经销商 可抵扣的 生产成本 2元 3元供应 经销商 税负＝1×17％/3=5.7% 市场零售 3.5元
复核后提交报告、表格
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企业整体税务分析与自查
税负分析是税务机关对企业实施检查的基本方法 举例：某税务机关对一家金属制品企业的税务分析底稿
时间
应税 销售额 （万元） 170.85 414.33
增值 企业 行业 税额 税负 税负 （万元） （%） （%） 4.27 0.13 2.5% 0.03% 2.6% 2.6%
按照实际利润额预缴有困难的
对上述企业按照规定的预缴率预缴企业所得税
预缴率由各市地方税务局、省局直属税务分局按照不低
于 8% 的应税所得率的水平确定
使用假发票情况突出的企业不低于 15%
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企业整体税务分析与自查
根据财务数据计算理论税负,并比较差异 举例:增值税的增加值理论计算与分析
颠覆你的观念：A级企业不查，不重复检查
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税务机关的自查要求
自查年度
一般为三年，发现问题，向前追溯两年，补查当年 自查要求
高层次、积极实施税务自查
自查处罚 主动发现问题并依法足额补缴税款的，可依法从轻、减轻行 政处罚 后续管理 自查不彻底、效果不明显的将被抽查和重点检查，发现问题 从严处罚
相关政策分析：高管人员变为类似的酒店管理服务
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企业税务自查计划
制定税务自查计划
提交到公司高层（提升税务风险戒备级别） 先分析整体策略（力度、广度、人力、时间） 预估可能对业绩的影响 自查前相关背景、政策培训 确定内部自查提纲、重点、方法 自查过程的实际分工与安排 自查发现问题的分析和讨论 填写自查表格 编写自查报告
自查提纲存在问题分析举例 广州地税自查提纲-营业税 有无以明显偏低的价格却无正当理由提供应税劳务
低价标准：司法解释为正常价的70%以下130%以上
有无将自建的不动产销售给他人而没有照章纳税
仅仅指新建
中途转让在建项目，是否未按规定缴纳营业税
按规定可以差额纳税
对外收取的利息收入有无照章纳税
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针对自查提纲的税务自查
自查提纲存在问题分析举例 国家税务总局通用提纲-增值税
是否有开票单位与收款单位不一致的发票用于抵扣

疑问不等于问题：不一致只是可能有问题，并没有规定不一致
就不能抵扣
是否有以购进固定资产发生的运费抵扣进项税额

特殊：已经提前增值税改革的东北等省可以抵扣
企业税务风险
自查方法与技巧
广州理道财税咨询有限公司
曾建斌
2009年：税务自查年
层次高
税务总局直接发动大规模税务自查 范围广 涉及全国大部分重点税务企业、A级纳税企业 内容多 对企业进行全面的税务自查 专项多 不同税务机关发动各种专项税务检查 商业连锁、电视购物、建筑、中介、医疗培训、中介 、中介、品牌分销、拍卖、非居民企业
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企业税务自查计划
分析自查的背景 哪一层税务机关发动（管理员、区局、市局、省局、国家） 稽查机关发动还是征管机构发动 税务整体税务自查还是专项税务自查 是否有具体问题、具体提纲 针对哪些企业范围
重点税源企业
A级纳税企业
某行业企业 纳税评估问题企业
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2004年
2005年
2006年
2007年
2008年
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企业整体税务分析与自查
所得税-关联交易 计算关联交易税务弹性系数
关联销售变动率与销售收入变动率 关联销售变动率与销售利润变动率 关联采购变动率与销售成本变动率 关联采购变动率与销售利润变动率 关联无形资产购买变动率与销售利润变动率
是否存在收入不入账
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针对自查提纲的税务自查
根据检查内容实施检查程序
零星收入：小额零星销售
零星销售控制与销售记录 出仓记录
现金收入记录
会计收入记录
预收、赊销、分期
容易产生税企分歧的区域 审核合同描述 实际收款与合同约定对比 实际确认收入记录
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预警值 下限 1.79% 1.79%
企业 毛利率
行业 毛利率
2006年1-8月
6.26% 5.32%
15% 16%
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2007年1-8月
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企业整体税务分析与自查
四大税种税负分析与评估
增值税税负率=应缴增值税/销售收入 营业税税负率=应缴营业税/营业收入 所得税税负率=应纳税所得/主营营业收入 个人所得税负担率=应缴个人所得税/工资薪金合计
机器台数 电能消耗 生产工人人数
计算分析
投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投
入量÷单位产品原材料（燃料、动力等）使用量
当期产出=关键指标数量*单位产出量
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企业整体税务分析与自查
所得税的分析 基本盈利指标分析
销售利润率及其变动 销售成本率及其变动 成本费用利润率及其变动 资产利润率及其变动 股东权益利润率及其变动
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企业整体税务分析与自查
关联交易自查分析举例 项目 销售收入 其中：关联销售收入 关联销售比例 利润 利润率 第一年 1200 450 38% 120 10% 第二年 1560 653 42% 132 8% 第三年 2028 946 47% 139 7% 第四年 2636 1372 52% 146 6%
具体说明企业近五年生产（经营）利润的变动情况，如企业 出现连续两年或以上亏损，或者存在三年或以上不连续、间 隔性盈利或亏损，简要分析企业出现亏损的主要原因
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企业整体税务分析与自查
制药行业需要填写的部分财务数据
项目
销售（营业）毛利额 销售（营业）毛利率 销售费用 占销售（营业）收入比例 管理费用 占销售（营业）收入比率 息税前利润 息税前利润率
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企业整体税务分析与自查
整体税负分析方法 流转税、个税按月列表,分别计算税负，分析波动趋势 所得税按季度计算，分析波动趋势 本企业不同时间相互比较 与同行业数据比较
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企业整体税务分析与自查
税务机关对建筑行业预缴税管理举例(粤地税发 [2009]119 号) 业务量正常但常年亏损或常年介于盈亏临界点 按照实际利润额预缴但税负常年低于核定征收企业应税所得 率水平
是否在税前扣除

过去有统借统还的政策，有关利息可以税前扣除 笼统，不能指导企业自查
是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用

国家税务总局通用提纲-个人所得税
以报销发票形式向职工支付的各种个人收入 以非货币形式发放的个人收入是否扣缴个人所得税0-28
针对自查提纲的税务自查
计算指标与国资委统计的财务指标
结果对比具有强力的说服能力
基本经营效率分析
存货周转率及其变动 应收款周转率及其变动
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企业整体税务分析与自查
税务机关要求分析的财务问题举例（全国范围发动的制药行业 自查要求，下半年税务自查重点） 具体说明企业近五年生产（经营）规模的发展变动情况，包 括收入、成本、三大费用的总体变动情况，可用曲线图列示 各年度变动趋势
不包括储蓄利息
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针对自查提纲的税务自查
自查提纲存在问题分析举例 广州自查提纲-个人所得税 企业以免费旅游方式提供给人员奖励的有无照章纳税。

表述容易误导自查企业
企业所得税
纳税人申报的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的
工资薪金所得总额是否存在差异

实际存在差异
国家税务总局通用提纲-所得税
企业资产评估增值是否并入应纳税所得额

特殊情况下的资产评估增值才缴纳所得税
是否存在企业之间支付的管理费

旧所得税法内资企业的规定不同
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针对自查提纲的税务自查
自查提纲存在问题分析举例 国家税务总局通用提纲-所得税
企业从关联方借款金额超过册资金50%的，超过部分的利息支持
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从一则故事看税务自查
经常有人讲的故事
有一天，两个朋友在森林里游玩，突然身边出现了一只老虎 。两人吓坏了，拼命往前跑，老虎一直在后面追。最后，他们 俩实在累得不行了，其中一人气喘吁吁地对另一人说：“哥们 儿，我们不要跑了，反正我们谁也跑不过老虎。”另一人答道 ：“我根本就没有想过要跑过老虎，我只要跑过你就行了。”
价格：价格定位 渠道：渠道方式与分布 促销：采取的促销策略

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提示：获取公开数据说明
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针对自查提纲的税务自查
自查提纲本身存在的问题 仓促出台，表述不准确、不清晰，非常笼统 多种情况，只涉及一种 多种情况，只涉及特殊情况 应对方法：对提纲涉及的问题进行多方分析 重视，不要迷信；分析，不要盲从 政策在变化，需要考虑当时的政策 从立法、执法和司法三个角度考虑 从政策性、程序性和管理性三个方面判断 把自查提纲当成发现税务漏洞的线索