英国会计和美国会计比较研究摘要：本文通过比较研究的方法，以英国会计和美国历史和发展，从报表体系，计量实务和合并实务等方面进行了分析，比较，具有一定深度和广度，是非常有价值的国际会计理论的学习和研究论文。

关键字：英国会计美国会计国际会计一、英国会计英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统。

鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计方法通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。

（一）会计的法律规范与监管英国会计的立法依据主要是公司法。

公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司。

1948年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。

它不但规定了公司（包括公开招股和不公开招股）必须公布资产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想——真实与公允的观点。

其后英国一直强调企业全部帐目应按“真实与公允”的观点予以提供。

自1948年公司法颁布以来，英国立法经历了几次修订和补充。

《1985年公司法》修订对历次公司法的有关内容加以删改和增补以后，使之合并为一部统一的公司法规。

（二）会计职业界及会计准则的制订直到第二次世界大战，英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。

因此，尽管职业会计师最早出现在英国，但英国会计职业界开展会计准则的制订活动却落后于美国。

英国关于会计准则的研究，最初可追溯到20世纪30年代中期一个称为“会计研究会”的民间团体。

由于存在的时间较短，该委员会不曾留下引起后人重视的成果。

其开拓性活动便由“英格兰和威尔士特许会计师协会”继续进行。

1969年，icaew发表了70年代会计准则设想的声明，并于1970年创立“会计准则筹划委员会”。

同年，”苏格兰特许会计师协会”和“爱尔兰特许会计师协会”成为该委员会的成员：“注册会计师协会”、“成本与管理会计师协会”以及“财政与会计特许协会”也先后加入该委员会。

这样，1976年2月1日成立的“会计职业团体顾问委员会”，简称ccab）就成为上述六个主要会计团体采取共同行动的联合组织。

随之，“会计准则筹划委员会”改称“会计准则理事会”（简称asc）。

会计准则理事会（asc）于1990年8月1日为会计准则委员会（简称asb）所取代。

会计准则委员会隶属于“财务报告委员会”。

“会计准则委员会”制订的会计准则称《财务报告准则》（简称frs）。

英国的会计准则与美国相比有不少相似之处，但也有不少差别。

具体而言，英国并不仿效美国制订规模庞大、包罗万象的会计准则。

这一方面是因为英国会计界认为，从目前已有的内容来看，制订会计准则的工作已基本完成；另一方面是因为英国会计职业团体未能像美国那样筹得同等规模的资金，这样，有限的能量只够优先应付紧迫的会计问题。

（三）主要会计实务综述1、报表体系。

关于会计报表，英国在1948年公司法的附则中就提出了信息披露的要求，但没有规定具体的报表格式。

1981年修订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可供选择的资产负债表和损益表格式。

财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5）会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。

至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公司自身资产负债表（不要求控股要求损益表）、合并现金流量表以及董事会报告（包括全年经营情况总结）。

上述报表均比较概括，资产负债表的格式采用报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中。

此外，为了履行公司的社会经管责任、扩大对外提供的通用信息，英国还鼓励各公司编报增值表、雇员报告、企业与政府间货币往来情况、外币交易情况、未来前景预测等报表。

2、计量实务。

1985年公司法赋予历史成本计量以特定的法律权威，但英国企业在资产重估上的自由和弹性则是独特的。

存货计价采用成本与市价孰低法，此处“市价”系指可变现净值，而非美国的重置成本。

不同批次购进的存货项目，税法允许采用先进先出法确定成本，但不允许后进先出法。

关于固定资产计量，英国具有较大的弹性。

会计准则建议企业至少每5年对固定资产进行一次重新估价并重新核定经济使用年限。

重估增值列为业主权益，不能作为当年收益；重估减值，先从该项资产以前列为业主权益的生估增值帐户中抵补，不足部分再计入当年损益。

为避免某些公司滥用重估增值分配股利，1985年公司法规定，在资本发生严重亏损的情况下，董事会必须确保净资产不被高估；耐用至股份公开公司来说，只有当公司的净资产超过缴入资本与不可分派的准备之和时，才允许分配股利。

该规定事实上是要求公司在发放股利前确认任何未实现损失。

折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总和法等，不要求对土地和建筑物计提折旧，但必须在资金负债表中按公开市价反映土地和建筑物的现实价值。

关于研究开发费用，英国按基础研究、应用研究和开发研究三种类型划分。

前两种类型的支出，均在发生当期作费用处理；后一种类型的支出一般也按同样方式处理，只有符合特定的条件时才能予以资本化。

在所得税会计上，英国企业无论是否向投资者分配利润，都应按调整后的会计收益（或称应税所得额）支付所得税，并将其列为一项费用从利润中扣除，这种做法将会计收益与应税收益截然分开，对于会计实务与税法规定产生的递延税项，要求用“债务法”加以会计处理。

第3号“财务业绩报告”准则的出台与实施，使英国对每股收益的理解与其他国家（如美国）趋于一致，即以收益表最后一行的利润数为基础计算每股收益。

3、合并实务英国企业合并联的会计处理方法主要有两种：购买法和权益集合法。

前者广泛采用；当企业合并符合一定条件时，允许使用后者。

与美国相比，英国关于权益集合法的规定留给企业应用的弹性空间较大。

英国“创造性会计”的另一个典型表现是合并商誉会计处理的多样化。

它允许企业采用一次性注销的做法，直接冲销有关准备帐户，大多数企业运用该法的原因在于它可以美化企业报告期的收益；同时也允许确认商誉为一项资产予以分期摊销的做法，这主要是为了照顾某些企业的特定需要，如避免准备帐户过度冲减等。

英国的公司法和会计准则都要求控股公司编制合并报表，还规定控股公司与附属公司的决算起止日期必须相同，一般以控股公司的决算期为准。

如果决算期不同，必须先调整再合并。

联营企业按权益法处理，即对被投资企业当期取得的盈利或发生的亏损根据投资比例确认投资收益或损失，同时相应增加或减少长期投资的帐面价值。

在外币折算问题上，英国会计准则给予企业的自由度较大，对于收益表中的收入与费用项目，允许企业使用期末汇率或平均汇率折算，而美国只允许企业使用平均汇率加以折算.二、美国会计美国原来是英国的殖民地，美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的。

因而也属于盎格鲁—萨克森会计体系。

独立以后，随着经济的发展逐渐形成了套自己的特色。

它不仅代表北美国家的会计模式，而且在一定程序上代表英语国家的会计模式。

（一）会计的法律规范与监管美国是由50个州组成的联邦，每个州都有自己的立法机构，这些机构具有在辖区内控制经济活动及课征税赋的广泛权力。

就联邦范围而言，美国不象英国以公司法作为公司组建和经营活动的法律依据，在会计方面也没有类似于英国公司法的有关条款规定。

其监管机构主要是1、证券交易委员会2、国会（二）会计职业界及会计准则的制订美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。

第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（aicpa）的前身，美国会计师协会（aia）所属的“会计程序委员会”。

1972年提出的《制订财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（financialaccountingstandardsboard，简称fasb），负责制订会计准则；（2）财务会计基金会（financialaccountingfoundation，简称faf），负责任命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会（financialaccountingstandardsadvisorycouncil），负责提供咨询及有关服务。

（三）主要会计实务概述美国的资本市场非常发达，成千上万的投资者积聚资本组成规模庞大的公司是美国经济的一大特点。

由于所有权和经营权的分离，为数众多的公司股东必须依靠财务报表了解企业的财务状况和经营成果。

因此，尽管美国会计也考虑债权人以及政府税务机构等有关部门的需要，但理侧重于维护大公司以及投资者的利益。

1、报表体系。

一家美国大型公司典型的年度财务报告包括：（1）管理部门报告；（2）独立审计师报告；（3）主要财务报表；（4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；（5）财务报表的注释；（6）5年或10年选择财务数据的比较；（7）有选择的季度财务资料。

就报表体系而言，主要有资产负债表、收益表、股东权益变动表、财务状况变动表（现金流动表）以及报表注释。

资产负债表的格式有帐户式（水平式）和报告式（垂直式）两种；在资产负债表项目的排列上也有两种不同的处理方式：（1）按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流动列前”，是一种传统的方式，应用较广；（2）把非流动项目排在前面，称为“固定列前”，主要适用于公用事业等固定资产占重要地位的行业。

2、计量实务。

美国的会计惯例反映了对历史成本计量基础以及实现原则等传统观念的遵循。

存货一般按照成本与市价孰低规则计价。

其中，“成本”可以选择先进先出、后进先出、加权平均等各种方法进行计算，但后进先出法的应用最为普遍，原因在于物价上涨时这种方法可能获得税收上的利益。

而“市价”指的则是重置成本，其上限为可变现净值，下限为可变现净值减合理的利润。

研究开发费用的会计处理在美国采用的是稳健的做法，即全部支出都必须在当期立即予以注销。

关于所得税会计，由于会计处理规则和税法计算口径不一，存在永久性差异和时间性差异。

各企业所反映的税前会计利润与向税收机关申报的应纳税所得额一般是不相等的。

如会计利润所扣除的折旧额通常按直线法计算，而政府为了刺激固定资产投资，规定企业采用加速折旧法计征所得税。

在纳税时，企业应按税法规定对税前会计利润进行调整。

递延所得税的会计按apb第11号意见书采用的是损益表观点，而在1991年颁布的sfas第109号《所得税会计》则转为资产负债表观点，并要求采用内含递延所得税全部会计法。

3、合并实务美国是提倡企业编制合并报表的先锋，认为合并报表与投资者决策具有极大的相关性。

尽管大多数企业采用购买法进行合并，在某些限定的环境下也允许权益集合法的采用。

在购买法下，被购买企业的资产应按公允价值（如现行成本或重置成本）重新估价，购买成本与兼并获得的净资产公允值总和之间的差额作为商誉予以资本化，按直线法在规定年限内（最长不得超过40年）摊销。