21 世纪管理会计发展展望银行会计摘要:当前,管理会计的创新观念正日益深入到企业经营管理的各个领域,极大地促进了企业管理的改革与发展。

本文从管理会计观念创新的角度分析了若干相关概念,并就管理会计的发展作了初步的探讨。

关键词:管理会计;新概念;发展趋势创新是当今企业获取竞争优势,提高竞争能力和实现最佳经济效益的根本途径。

管理会计中的观念创新,是由内涵于企业管理之中的一系列相关价值概念及其内在发展规律所体现的思想与方法的“裂变”与重组所致。

不断创新与发展将成为21 世纪管理会计发展的一个重要趋势。

、管理会计发展的新概念经济学意义上的创新意味着新的组合,管理会计中新概念的形成源于企业环境变化和企业生命周期的影响。

从环境角度看,知识经济社会的到来,以及科学技术的推动和不断创新企业管理方法的内在要求促使管理会计观念发生深刻的变化。

从生命周期角度看,企业要素生命周期、企业发展,以及企业竞争周期等,促使管理会计产生新的思想与方法。

简言之,管理会计发展中的新概念主要有: 1 顾客价值顾客价值（Customervalue是顾客所得（顾客实现）和顾客所弃（顾客牺牲）之间的差额。

顾客所得是指顾客从所购的产品中得到的全部有形和无形利益,它包括基本和特殊的产品、服务、质量、使用说明、声誉、商标和顾客认为重要的任何因素。

顾客牺牲包括购买成本、取得并学会使用该产品的时间和努力,以及购后成本。

所谓购后成本是指使用、维护和处理产品所花费的成本。

增加顾客价值意味着增加顾客实现,或减少顾客牺牲,或既增加顾客实现又减少顾客牺牲。

着眼于顾客价值意味着管理会计系统要同时提供顾客实现和顾客牺牲的有关信息。

收集有关顾客牺牲的信息意味着收集公司外部的信息。

概括地说,管理会计的目的就是要为顾客创造价值。

这一点已得到国内外著名公司的认同。

例如,全球知名的日本索尼公司把“以提高索尼集团的企业价值作为经营的根本”；新兴的中国TCL集团有限公司认为,品牌的核心价值是“为顾客创造价值,为员工创造机会,为社会创造效益”。

价值创造是企业立业之本。

德国戴姆勒—奔驰公司与美国克莱斯勒公司合并而成的戴姆勒—克莱斯勒公司,提出了驱动公司进入21 世纪的三项重要发展战略,即价值管理、革新、通过地区化实行全球化。

该公司认为“顾客价值”战略意味着以人为本,包括三方面的内容:(1)对于购买公司产品和服务的人,要满足他们的需求。

也就是说,公司应以结果为导向,达到为社会和用户所认定而使购买者愿意为此而付费的目的。

(2)为公司工作的人,他们是公司价值的源泉。

也就是说,公司应发挥员工的创造潜力,尤其是管理人员在价值和管理上要勇于进取,敢于开拓,并且为全体员工营造责任和回报密切相关的良好工作氛围。

(3)投资于公司的人,使他们能取得良好的回报。

也就是说,公司应高度重视股东价值,否则公司就会经营不下去。

可见,该公司不仅把以人为本的价值管理全面扩展到与企业紧密相关的三方面的人,而且实质包含了企业的市场价值、创新价值、资本运作价值等企业价值系统的诸方面。

著名学者菲利普•科特勒认为：“顾客是价值最大化者”。

企业从为顾客提供产品到为顾客创造价值是现代企业区别于传统企业的一个重要特征。

为顾客创造价值包括两个方面：一是体现在企业商誉等无形资产中的价值。

如为顾客免费提供令人舒适、愉快的,非物质的服务或信息,给顾客送去温暖,让顾客产生良好的印象。

它体现了企业在顾客心目中的信誉和可靠性,顾客据此评价自己与企业建立的关系的价值。

二是有形价值。

就是通过降低顾客成本,提高顾客收益,使顾客获得更多实实在在的利益。

有一种观点认为只要扩大市场份额就能实现企业价值增值,事实表明这种观点至少是不全面的。

世界顶级皮革商意大利的Gucci公司，在20世纪80年代利用其著名品牌推行进攻性的收入增长战略,在产品线中增加了低价的帆布商品,把商品着重推向百货商店和免税商店,此后又相继推出了以该品牌命名的一系列注册商品,如手表、眼镜和香水。

这项策略十分奏效,销售额猛增,但这种不分清红皂白的产品和销售渠道拓展方法使其珍贵的品牌失去了原有的光彩,导致公司获利能力受到影响;虽然该公司最终还是恢复了原状,但是在一些国家失去了一部分顾客。

Gucc i的失误说明了企业在增长过程中必须注意：在刻意扩大销售的同时,可能不经意地侵蚀了自己的利润;本来推广品牌的初衷是为了促进销售,增加利润,结果却失去了其获利最丰厚的顾客群。

因此,企业家应该把眼光从关注市场份额转向促进公司价值增长,即努力增加顾客价值。

2 价值链(Valuechain构成了企业的生命链，是企业具有生命价值的基础。

迈克尔•波特教授认为，价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所形成的一系列作业的价值。

强调顾客价值,要求企业经营者以顾客为中心分析价值链中不同作业的性质。

有效管理价值链对于增加顾客价值而言是至关重要的。

当公司的目标以自身最低的可能成本来使顾客的实现价值最大化时,尤其如此。

现代管理会计系统必须跟踪分布于价值链中的各种作业的有关信息。

及时交付产品或劳务是企业作业链的一部分,因而对顾客而言是有价值的,提高交付和反映的速度能增加顾客的价值。

现在许多顾客认为,推迟交付就等于拒绝交付,这似乎表明良好的管理会计系统应该开发能反映顾客满意程度的指标。

这类指标应既包括财务指标也包括非财务指标。

传统的价值链分析主要是从定性的角度展开的。

近年来,一种基于定量分析视角的价值链分析方法业已成熟，这就是利润库分析法。

利润库(ProfitPools)是指行业价值链上所有各点所获得的利润总和。

利润库分析法旨在分析并审视利润如何在价值链各环节之间分配,为决策者提供依据。

也就是从整个行业价值链的角度看企业在行业价值链中的位置和在利润库中的份额;从利润分布的角度看,其他行业价值链中有利可图的价值活动;从发展的眼光看,行业利润库的未来趋势,从而重新了解自己,重视审视市场,在市场中看准方向、站准位置,根据自身实力来确定企业发展战略。

管理会计中的利润库有助于企业了解本行业利润的分布现状;分析和预测行业利润库的变迁;分析其他行业,寻找发展机会。

譬如,美国福特汽车公司的利润库价值链,在20世纪80年代末到90年代中后期的10 年中,占公司总收入20的汽车金融产品(包括汽车贷款、担保和保险等）却占到公司全部利润的一半以上。

这表明,管理会计中的利润库观念,要求企业以获取最大利润份额,实现顾客价值最大化为目标,即不仅要抓住产品、销售等价值链来分析如何提升企业价值,而且还可以从如何增强、扩展、重构和再造价值链来分析研究,开拓思路,使企业、集团和行业的价值获得提升。

3核心能力核心能力理论（CoreCom pete nee是对价值链理论的发展，企业的核心能力是企业获得长期稳定的竞争优势的基础,是将技能、资产的运作机制有机融合的企业自组织能力。

它是一级技能和技术的集合体,而不是单个分散的技能和技术,它具有延展性、用户价值和独特性等特征。

核心能力是竞争战略理论的延伸与发展,它是战略管理思想在管理会计中的重要体现。

哈佛大学教授波特将其称之为战略竞争力,其在近年出版的《什么是战略》一书中,通过对低成本、差异化和集中化三种战略的发展,提出了有效经营竞争与战略竞争两个新概念。

有效经营是指任何让公司更好地利用自己资金的一切实践。

它可以促使公司不断改进管理技巧,追求新技术,增加资金输入,提高生产率。

但有效经营形成的竞争优势是暂时的,超前的利润也难以长久保持。

管理会计的核心能力观要求我们摆脱以往仅将追求经营竞争力作为企业发展战略的误解,而谋求竞争性企业核心能力（即战略竞争力）。

竞争战略的主要精华是深思熟虑地选择一整套独特的竞争活动。

战略竞争优势来自它的活动的合适性,且互相加强的方法。

这种方法可以创造出一条坚固的“链条” ,把效仿者拒之门外,这就是核心能力在管理会计中的体现。

从公司CEO （首席行政长官或公司总裁）的角度分析,竞争战略的内容应包括:(1)设计公司独特的形态,并经常加以变换、训练和协调;(2)避免组织的困惑和维持企业的个性;(3)把策略教给组织成员,并且决定哪些选择不可以做。

这是和选择做什么具有同等重要性的事。

有效经营所获得的超前利润是不可能长期维持下去的。

正确确定公司竞争战略的关键是反复比较客户需求、资源等各方面的情况,然后慎重作出系统的选择,系统地策划公司的经营活动。

因此,选择战略的能力也是管理会计中的一种价值观。

4资源规划网络经济的发展推动着企业资源规划的发展,管理会计中的“资源规划” (ResourcePlaing具体包括四项内容，即重振会计控制体系,重建会计预测与决策体系,重新进行战略规划。

本着优化企业资源配置,管理会计必须服务于企业管理,即:优化企业管理体制,改善财务职能,强化财会工作的造血机制,增强企业的抗风险能力,提高企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力。

从内容上看,管理会计的资源规划主要可以概括为两个方面:一是会计组织结构与制度的再生。

具体包括财务再造、会计地位的重新定位、财会人员的价值认定,以及国家与企业之间的制度安排。

二是财会机制再生。

具体包括融资机制再生,投资机制再生和收益分配机制再生等内容。

资源规划给管理会计工作提出了新的机遇与挑战,它突出了会计管理地位;增强了会计管理的功能;提高了会计管理的作用。

为此, 企业管理发展要适应上述会计管理新机制的需要,以资金管理为中心设计一套有助于资本流动迅速、资本结构优化组合、资本不断增值的财务绩效评价指标体系,以促进现代企业管理的科学化。

目前，管理会计涉及资源规划的时尚概念是财务资源规划(ERP )oER P (EnterpriseResourcePlaing是在MR P (ManufacturingResourcePlaing的基础上发展起来的。

ER P系统最大的功能在于,能够以最快的速度提供产品或劳务,以满足顾客的重要。

ERP系统的基本框架与整体预算框架相似。

其基本思路是：先估计销售量,再拟定生产计划,通过有效率地运用资源,使最低的成本发挥最高的效率。

但两者也有所区别,企业预算是依据市场需求估计销售额并由此编制各种财务预算；而ERP系统不仅用于预算的编制，它还需要将每天的营运资料及时归类整理,使管理者随时掌握企业的营运状况,并通过拟定相应的策略来提高企业竞争力。

管理会计工作者通过将企业流程再造及供应链统筹管理纳入ERP系统，使企业有限的资源得到了充分的发挥，提高了企业的经济效益°ERP系统的特色在于,它能够提供企业经营者所需要的各种即时营运信息,使管理者能适时作出最好的决策,有效地适应市场变化的需要,为公司获取丰厚的利润。

对于全球经营的跨国公司来说,经营者要想即时掌握企业信息,ER P系统可以说是最佳的全方位的解决方案。